3.4 Учет расчетов по сомнительным долгам

В соответствии с требованиями п. 70Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской все организации начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года обязаны создавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 ПБУ 34н).

Критериями признания дебиторской задолженности сомнительнойустановленып. 1 ст. 266НК РФ, согласно которой любая задолженность перед налогоплательщиком признается сомнительной, если она следующим условиям:

она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

она не погашена в сроки, установленные договором;

она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В соответствии с п. 70 ПБУ 34н организация создает резервы сомнительных долговв случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов нафинансовые результатыорганизации.

Величина резерва определяетсяотдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с п.3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправесоздавать резервы по сомнительным долгам.

Порядок и размер формирования резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете не определены.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновениясвыше 90 календарных дней- в сумму создаваемого резерва включаетсяполная суммавыявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновенияот 45 до 90календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается50 процентовот суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновениядо 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организациейлишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

В бухгалтерском учете отсутствует понятие безнадежных долгов (задолженности нереальной к взысканию).

В соответствии с п. 2 ст. 266безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленныйсрок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417ГК РФ) или ликвидации организации (ст. 419ГК РФ).

В соответствии со ст. 196ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

В соответствии с п. 77 ПБУ 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

В соответствии с п. 77 ПБУ 34н списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражатьсяза бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Типовые проводки по учету сомнительных долгов, формированию и использованию резервов по сомнительных долгам

Хозяйственная операция	Проводки
	Дебет	Кредит
Сформирован резерв по сомнительным долгам	91	63
Списана невостребованная задолженность, ранее признанной организацией сомнительной (за счет ранее созданного резерва)	63	62,76
Списана в убыток сумма дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника	007
Поступили денежные средства от должника, задолженность которого ранее была списана в убыток	50,51,55	91
Списана с забалансового учета сумма взысканной с должника задолженности, ранее отнесенной в убыток организации (либо по истечении 5 лет)		007
Неизрасходованная часть резерва по сомнительным долгам списана на финансовые результаты	63	91

4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

В соответствии с Инструкцией по использованию плана счетов на счете 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информацияобо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты следующие субсчета:

73-1"Расчеты по предоставленным займам";

73-2"Расчеты по возмещению материального ущерба";

73-3"Расчеты по технологическим нарушениям";

73-4"Расчеты за специальную одежду";

73-5"Расчеты за путевки" и т.д.

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

Хозяйственная операция	Проводки
	Дебет	Кредит
1. Расчеты по предоставленным займам
Выдан заем работнику организации из кассы или расчетного счета	73-1	50,51
Начислены проценты за пользование займом	73-1	91-1
Работником внесена сумма процентов за пользование заемными средствами в кассу или на расчетный счет	50,51	73-1
Возвращена сумма основного долга работником	50,51	73-1
Удержана из заработной платы работника сумма процентов (основного долга)	70	73-1
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94
Удержана из зарплаты работника сумма долга	70	73-2
Учтена разница между ценой недостающих ценностей, взыскиваемой с виновных лиц, и их стоимостью, по которой они числятся в учете	73-2	98
Начислена задолженность персонала организации, возникшая, в результате чрезвычайных обстоятельств	73-2	99
3. Расчеты по технологическим нарушениям (см. вопрос брак в производстве)
Начислены суммы к взысканию с виновного лица	73-3	28
4. Расчеты за специальную одежду (при увольнении работник)
Отражена оценочная стоимость спецодежды, невозвращенной работником при увольнении	73-4	91.1
Погашена работником стоимость невозвращенной спецодежды	50	73-4
5. Расчеты за путевки
5.1 Организация оплачивает путевки
Оплачены путевки	76	51
Получены путевки	50. Денежные документы	76
Выданы путевки работникам	73-5	50. Денежные документы
Списаны расходы на приобретение путевок	91.2	73-5
5.2 Организация возмещает стоимость путевок
Начислена компенсация работнику за приобретенные путевки	91.2	73-5
Возмещена работнику стоимость путевок	73-5	50, 51

5. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицамисчитаются работники организации (постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда), получившие авансом денежные средства из кассы(подотчетные суммы).

Денежные средства выдаются под отчет на следующие цели:

на хозяйственные нужды;

на представительские расходы;