Учет размещения облигационного займа. Учет погашения облигаций эмитентом

ЗАО «Фарммир» привлекает заемные средства путем выпуска 500 краткосрочных облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. за одну облигацию. Срок обращения облигаций составляет шесть месяцев. Облигации размещаются по цене 1020 руб. за штуку. Проценты по облигациям выплачиваются ежеквартально по ставке 24% годовых от номинальной стоимости. По окончании срока обращения организация погашает облигации денежными средствами.

На основании имеющихся данных составьте журнал хозяйственных операций ЗАО «Фарммир» по размещению и погашению облигационного займа.

Порядок проведения эмиссии ценных бумаг установлен гл.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Эмиссия облигаций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19.

В соответствии со ст.816 Гражданского кодекса Российской Федерации выпуск и продажа облигаций являются одной из форм заключения договора займа.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Согласно пп."б" п.18 ПБУ 15/01 при размещении облигаций, организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

Задолженность организации по полученным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев (п.5 ПБУ 15/01). В данном случае срок обращения облигаций не превышает 12 месяцев, следовательно, кредиторскую задолженность по размещенным облигациям следует отражать в составе краткосрочной задолженности.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", 91-1 "Прочие доходы".

В данном случае по размещенным облигациям ежеквартально уплачиваются проценты.

Подпунктом "б" п.18 ПБУ 15/01 установлено, что при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация - эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним. Начисление причитающегося дохода в виде процентов по размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поскольку согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом, начисление процентов по облигациям с ежеквартальной выплатой процентов должно производиться в бухгалтерском учете также ежемесячно за каждый календарный месяц.

Начисление процентов по облигациям отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Начисленные суммы процентов учитываются на счете 66 обособленно.

При погашении облигаций выплата причитающихся их держателям денежных средств отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности организации (п.10 ПБУ 15/01) записями по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

66-1 "Расчеты по выпущенным краткосрочным облигациям";

66-2 "Расчеты по процентам по выпущенным краткосрочным облигациям".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен налог на операции с ценными ¦бумагами (1000 x 500 х 0,8%)	91/2	68	4 000
Уплачен налог на операции с ценными бумагами	68	51	4 000
Получены денежные средства за размещенные облигации (1000 х 500)	51	66/1	500 000
Отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций ((1020 - 1000) х 500)	51	98	10 000
Начислены к уплате проценты по облигациям (500 000 x 24% / 12)	91/2	66/2	10 000
Списана часть разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций, относящаяся к текущему месяцу (10 000 / 6)	98	91/1	1 667
Уплачены проценты по облигациям (10 000 x 3)	66/2	51	30 000
Погашены облигации	66/1	51	500 000

Задача 2.18