- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются:
организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации.
Понятия «организация» и «индивидуальные предприниматели» определены в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.
В частности, к организациям установлено относить (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ):
российские организации (юридические лица), образованные в соответствии с законодательством РФ;
иностранные организации (иностранные юридические лица), компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
международные организации;
их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
К составу индивидуальных предпринимателей следует относить (абз. 4 п. 2 ст. 11НК РФ):
физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
частные нотариусы;
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
Вместе с тем налоговый кодекс устанавливает ряд налогоплательщиков, которые имеют право не платить НДС и которые могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС на установленный Налоговым кодексом период времени.
Освобождение от обязанности уплачивать НДС означает:
право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145НК РФ);
право не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей перечисления НДС в бюджет налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость (п. 3 ст. 145,ст. 161НК РФ).
К организациям и индивидуальным предпринимателям, обладающих правом не платить НДС, относятся:
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26НК РФ);
организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации не превышает установленный лимит (ст. 145НК РФ), а именно: если за три предшествующих три календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей;
организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1НК РФ).
Для определения права не уплачивать НДС необходимо подсчитать всю полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательно прошедших месяца.
При этом в сумме выручки не учитываются:
выручка, полученная по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход;
доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари.
Пример 4.
Организация при ведении своей хозяйственной деятельности получила следующую выручку:
май – 150 000 руб.;
июнь – 426 000 руб.;
июль – 836 000 руб.
За три последовательных месяца календарных месяца суммарная выручка составила 1 412 000 руб., что менее 2 млн. руб. Следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.
Налогоплательщики, имеющие право на освобождение от уплаты НДС, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета уведомление по установленной форме (п.3 ст. 145 НК РФ) о решении воспользоваться этим правом с приложением к уведомлению необходимых подтверждающих документов.
Такими документами в соответствии (ст. 145НК РФ) являются:
выписка из бухгалтерского баланса(представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учетадоходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учетадоходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применявшихупрощеннуюсистему налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка изкниги учетадоходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Срок подачи документов − не позднее 20 числа месяца, с которого налогоплательщик использует право на освобождение.
Налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС, не могут от него отказаться в течение 12 последовательных календарных месяцев.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, должны представить в налоговые органы:
документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 статьи 145 Кодекса, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
уведомление о продлении права использования на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Если налогоплательщик не представил документы, необходимые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей плательщика НДС, или представил документы, содержащие недостоверные сведения, то суммы НДС, которые организация или предприниматель не платили в период освобождения от уплаты НДС, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Организации и индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться правом освобождения от обязанностей плательщика НДС в следующих случаях:
1. если сумма выручки за три последовательных календарных месяца превышает 2 млн. руб.;
2. если организация или индивидуальный предприниматель вновь созданы, так как в этом случае не представляется возможность определить выручку за три месяца;
3. если организация или индивидуальный предприниматель реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих месяца (п. 2 ст. 145НК РФ).
При наступлении одного из перечисленных случаев налогоплательщик, использовавший право освобождения от НДС, утрачивают это право с 1-го числа месяца, в котором выручка от реализации превысила 2 млн. руб. или имела место реализация подакцизных товаров (пример 5).
Пример 5.
Организация в календарном году получала по месяцам следующую выручку:
январь 458 тыс. руб.;
февраль 389 тыс. руб.;
март 568 тыс. руб.;
апрель 785 тыс. руб.;
май 492 тыс. руб.;
июнь 695 тыс. руб.;
июль 892 тыс. руб.
С начала года организация в имела право воспользоваться освобождением от уплаты НДС, так за три последовательных календарных месяца получаемая выручка была менее 2-х млн. руб.
Однако выручка, полученная с мая по июль, в сумме превысила 2 млн. руб. и составила 2 079 тыс. руб. Следовательно, начиная с 1 июля, организация теряет право быть освобожденной от уплаты НДС по основанию, предусмотренному п.1 ст. 145 НК РФ.