- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
8.6. Особенности налогообложения добычи угля
В общем виде особенности налогообложения добычи угля сводятся к следующим моментам:
налоговые ставки для исчисления НДПИ по углю установлены в рублях на тонну добытого угля в зависимости от его вида (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и иного угля);
налоговые ставки корректируются на коэффициенты-дефляторы, ежеквартально устанавливаемые по каждому виду угля, а также на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся в предыдущие кварталы;
коэффициенты-дефляторы разрабатываются Правительством РФ и подлежат официальной публикации не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который определяются коэффициенты-дефляторы;
рассчитанный налог на добытый уголь может быть уменьшен на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда;
предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр, и коэффициента , определяемого в соответствии со ст. 343.1 НК РФ;
Значение коэффициента устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике и не может превышать 0,3.
Для целей налогообложения добываемый уголь разделен на следующие виды:
антрацит − 47 рублей за 1 тн;
уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;
уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;
прочие виды и марки углей − 24 руб. за 1 тн.
Налог, подлежащий уплате, определяется отдельно по каждому участку недр и по каждому виду угля. Расчет налога проводится по следующей формуле
( 39 )
Где:
− объем добытого угля, тн;
− налоговая ставка для соответствующего типа угля, руб./тн;
− коэффициент-дефлятор, утвержденный на текущий квартал t;
− коэффициент-дефлятор, действовавший в квартале t-1 (предыдущий квартал);
− произведение коэффициентов-дефляторов, действовавших в кварталах, предшествующих отчетному кварталу.
Коэффициенты-дефляторы к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля устанавливаются по каждому виду угля, указанному в п.п. 1.1 п.2 ст. 337 НК РФ.
Совокупность коэффициентов дефляторов, применяемых для расчета НДПИ по углю, представлена в таблице 15.
Таблица 15. Коэффициенты-дефляторы к ставке
налога на добычу полезных ископаемых
Период |
Размер коэффициента-дефлятора |
Источник размещения информации Минэкономразвития РФ «Российская газета» | |||
Антрацит |
уголь коксующийся |
уголь бурый |
прочие марки углей | ||
IV квартал 2015 г. |
1,012 |
0,970 |
1,003 |
0,946 |
«РГ» N 241, 26.10. 15 |
III квартал 2015 г. |
1,030 |
1,077 |
1,014 |
0,939 |
Приказ МЭР РФ от 23.07. 15 N 491 |
II квартал 2015 г. |
1,109 |
1,330 |
1,040 |
1,181 |
Приказ МЭР РФ от 28.04. 15 N 265 |
I квартал 2015 г. |
1,110 |
1,055 |
1,003 |
1,115 |
Приказ МЭР РФ от 27.01N 33 |
IV квартал 2014 г. |
0,995 |
0,973 |
1,004 |
0,977 |
Приказ МЭР РФ от 29.10. 14 N 686 |
III квартал 2014 г. |
1,063 |
0,908 |
1,018 |
0,977 |
Приказ МЭР РФ от 21.07. 14 N 447 |
II квартал 2014 г. |
1,023 |
0,969 |
1,059 |
1,050 |
Приказ МЭР РФ от 16.04.2014 N 222 |
I квартал 2014 г. |
1,014 |
0,994 |
0,959 |
0,990 |
Приказ МЭР РФ от 21.01.13 N 16 |
IV квартал 2013 г. |
1,015 |
0,937 |
1,000 |
0,977 |
Приказ МЭР РФ от 22.10.13 N 604 |
III квартал 2013 г. |
0,969 |
0,984 |
1,012 |
1,016 |
Приказ МЭР РФот 18.07. 13 N 406 |
II квартал 2013 г. |
0,980 |
0,882 |
1,043 |
0,935 |
«Российская газета", N 86, 19.04. 13 |
I квартал 2013 г. |
0,981 |
0,919 |
0,960 |
1,005 |
Приказ МЭР РФ от 17.01. 13 N 5 |
IV квартал 2012 г. |
0,991 |
0,922 |
1,083 |
0,988 |
Приказ МЭР РФот 17.10. 12 N 683 |
III квартал 2012 г. |
1,080 |
0,872 |
1,090 |
0,962 |
Приказ МЭР РФот 17.07. 12 N 419 |
II квартал 2012 г. |
1,033 |
0,956 |
1,153 |
1,027 |
Приказ МЭР РФ от 24.04.12 N 225 |
I квартал 2012 г. |
0,994 |
1,068 |
0,993 |
1,115 |
Приказ МЭР РФ от 25.01.12 N 31 |
Прядок применения коэффициентов-дефляторов и расчет НДПИ по добытому углю изложен в примере 60.
Пример 60.
Организация «Х» в сентябре 2015 г. добыла следующее количество угля:
антрацит 23 800 тн;
уголь коксующийся 44 350 тн;
уголь бурый 22 900 тн.
Организация «Х» производит добычу углей перечисленных марок, начиная с:
антрацит с III квартала 2013 г.;
уголь коксующийся с IV квартал 2012 г.;
уголь бурый со II квартала 2014 г.
По добываемым маркам угля организацией согласованы и утверждены нормативные потери, которые приведены в таблице 16. В этой же таблице приведены фактические потери угля при его добыче.
Таблица 16. Нормативные и фактические потери угля при
его добыче Организацией «Х»
Марка угля |
Норматив потерь, % на 1 тн |
Потери угля при его добыче, тн | |
в пределах норматива |
фактически | ||
1. антрацит |
5 |
1 190,0 |
1 080 |
2. уголь коксующийся |
4,5 |
1 995,8 |
1 995 |
3. бурый уголь |
3,8 |
870,2 |
1 200 |
Налоговые ставки:
антрацит − 47 рублей за 1 тн;
уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;
уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;
Расчет налоговой базы по добытым углям ведется с учетом допустимых потерь угля при его добыче. Потери угля в пределах установленного норматива облагаются по ставке 0 руб. Потери угля, превышающие нормативный уровень облагаются по действующей налоговой ставке.
По антрациту фактические потери угля оказались меньшими по сравнению с установленным нормативом. Поэтому налоговая база принимается равной объему добытого угля за вычетом нормативного уровня потерь угля, то есть
23 800 тн – 1 190,0 тн = 22 610 тн;
По углю коксующемуся фактические потери угля при его добыче находятся также в пределах норматива. Поэтому налоговая база будет равна:
44 350 тн – 1 995 тн = 42 355 тн
1.3. Потери по бурому углю превышают нормативный уровень. Поэтому потери угля, превышающие нормативный уровень, будут облагаться по утвержденной налоговой ставке. Налоговая база по бурому углю принимается равной
22 900 тн - 870,2 тн = 22 029,8 тн
2. Расчет НДПИ по добытым маркам углей. Необходимые коэффициенты-дефляторы взяты из таблицы 19.
2.1. Добыча антрацита ведется с III квартал 2013 г. Следовательно, при расчете НДПИ по этой марке угля необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются с III квартал 2013 г., то есть
НДПИ = 22 610 тн × 47 руб. × 1,012 × 1,030 × 1,109 × 1,110 ×
× 0,995 × 1,063 × 1,023 × 1,014 × 1,015 × 0,969 = 1 471 398,93 руб.
2.2. Добыча коксующегося угля ведется с IV квартал 2012 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет с IV квартала 2012 г., то есть
НДПИ = 42 355 тн × 57 руб. ×0,970 × 1,077 × 1,330 × 1,055 ×
× 0,973 ×0,908 × 0,969 × 0,994 × 0,937 ×
× 0,984 × 0,882 × 0,919 × 0,922 = 2 075 055,1 руб.
2.3. Добыча бурового угля ведется со II квартал 2014 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет со II квартал 2014 г., то есть
НДПИ = 22 029, 8 тн × 24 руб. × 1,003× 1,014 ×
× 1,040 × 1,003 × 1,004 = 563 155,94 руб.
Организация «Х» должна заплатить НДПИ в размере:
1 471 398,93 руб. + 2 075 055,1 руб. + 563 155,94 руб. = 4 109 609,97 руб.
Начисленный к уплате НДПИ может быть уменьшен на налоговые вычеты по установленным законом основаниям. Действующим законодательством предусмотрено два основания:
если налогоплательщики осуществили за счет собственных средств разведку месторождений или полностью возместили государству все расходы, понесенные им на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7 (п.2 ст. 342 НК РФ);
если налогоплательщик произвел расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда
Основные требования к расходам, уменьшающим НДПИ следующие:
они должны быть экономически обоснованы;
документально подтверждены.
Законодательством установлены следующие виды расходов, которые могут быть приняты к вычету:
1) материальные;
2) расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;
3) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.
Организация, являющаяся плательщиком НДПИ и претендующая на его уменьшение, должна зафиксировать перечень расходов, принимаемых к налоговому вычету, в своей учетной политике для целей налогообложения.
Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются отдельно по каждому участку недр и обособленно от других расходов.
Расходы, относящиеся одновременно к нескольким участкам недр, учитываются по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой.
Величина налогового вычета не может превышать предельного значения, установленного на отчетный налоговый период. Она рассчитывается по следующей формуле:
( 40 )
Где:
−налог, исчисленный при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц);
−корректирующий коэффициент.
Коэффициент рассчитывается для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. Этот коэффициент учитывает степень метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте.
Значение данного коэффициента фиксируется в учетной политике предприятия для целей налогообложения и не может быть более 0,3 (п.3 ст. 343.1 НК РФ).
Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте, то есть коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
(41 )
Где:
−коэффициент метанообильности;
−коэффициент, учитывающий склонность угля к самовозгоранию в пласте.
Если сумма > превышает 0,3, то коэффициент устанавливается равным 0,3.
Коэффициент устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт. Коэффициентопределяются для каждого участка недр в зависимости от категорий пластов угля по склонности к самовозгоранию.
Если расходы налогоплательщика по обеспечению безопасных условий труда превышают предельную сумму налогового вычета, они могут учитываться при определении налогового вычета в течение последующих 36 месяцев.
Порядок применения налоговых вычетов, связанных с расходами по обеспечению безопасности труда, изложен в примере 61.
Пример 61.
В учетной политике организации «Х» зафиксированы следующие значения коэффициента :
по участке недр, на котором добывается антрацит 0,3;
по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0,25;
по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0,1.
Соответственно величины допустимых налоговых вычетов по участкам недр с учетом начисленного НДПИ (см. данные примера ???) следующие:
по участке недр, на котором добывается антрацит:
0,3 × 1 471 398, 93 руб. = 441 419, 68 руб.
по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0,25;
0,25 × 2 075 055, 1 руб. = 518 763,78 руб.
по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0,1.
0,1 × 563 155 руб. = 56 315,5 руб.
Фактически Организация «Х» по участкам недр понесла следующие расходы на обеспечение безопасности труда:
по участке недр, на котором добывается антрацит 358 000 руб.;
по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 780 000 руб.;
по участку недр, на котором добывается бурый уголь 96 300 руб.
Превышение допустимой величины налогового вычета имело место на участках недр по добыче антрацита и бурового угля. НДПИ по антрациту и бурому углю в отчетном периоде может быть принята только в пределах допустимой величины. Оставшаяся часть расходов на обеспечение безопасных условий труда может быть учтена в составе вычетов в следующих налоговых периодах.
Таким образом, по маркам добытого угля Организация «Х» должна заплатить в бюджет следующие суммы НДПИ:
антрацит:
1 471 398, 93 руб. - 441 419, 68 руб. = 1 029 979, 25 руб.
коксующийся уголь:
2 075 055, 1 руб. - 518 763,78 руб. = 1 556 291, 32 руб.
бурый уголь:.
563 155 руб. - 56 315,5 руб. = 506 839,5 руб.
Итого НДПИ к уплате в бюджет 3 093 110, 07 руб.
Налоговая декларация предоставляется в инспекцию по местонахождению налоговую декларацию. НДПИ перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.