- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
Государство представляет собой исторически сложившийся союз граждан, объединенных между собой по территориальному, национальному и другим основаниям. Такое объединение граждан означает, что они делегировали государству и созданным им органам управления выполнение определенных общественно значимых функций, а именно:
охрана правопорядка;
внешняя защита;
выполнение социальных функций (образование, медицина, пенсионное обеспечение, культура) и т.д.
Выполнение этих функций требует формирования соответствующих источников финансирования, которые в конечном итоге приобретают форму государственного бюджета. Государственный бюджет состоит из двух частей: доходной и расходной.
Формирование доходной части бюджета осуществляется путем сбора налогов и сборов с физических и юридических лиц. В процессе взимания налогов между государством в лице органов законодательной и исполнительной властей и налогоплательщиками возникают налоговые отношения, которые имеют статус определенной системы и которая называется налоговой системой.
Налоговая система – это совокупность законодательных актов государства, устанавливающих конкретный перечень налогов, механизмы их исчисления, порядок их уплаты и методы контроля за их взиманием.
Основные задачи налоговой системы сводятся к следующим:
обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода;
противодействие спаду производства (в качестве “встроенных амортизаторов”);
создание благоприятных условий для развития предпринимательства;
реализация социальных программ; ослабление дифференциации общества по доходам;
воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения;
стимулирование научно-технического прогресса;
регулирование внешнеэкономической деятельности
Решение перечисленных задач предопределяет основную функцию налоговой системы − формирование доходной части государственного бюджета
Реализация налоговой системы осуществляется через совокупность законодательных и нормативных актов и представляет собой законодательство о налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).
Налоговые отношения между государством и налогоплательщиками основываются на определенных принципах. Соблюдение этих принципов определяет в целом эффективность налоговой системы в целом. В настоящее время в основе большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» в виде четырех основных принципов налогообложения:
принцип справедливости, предполагающий всеобщность обложения налогами и равномерность распределения налогового бремени соразмерно получаемым доходам;
принцип определенности, предполагающий, что сумма налога, способ и время его уплаты должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
принцип удобства, предполагающий взимание налога в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для его плательщика;
принцип экономии, предполагающий сокращение издержек по взиманию налогов.
В Налоговом законодательстве РФ изложены и соответственно закреплены принципы формирования и функционирования налоговой системы РФ. Этих принципов восемь, и они формулируются следующим образом (ст.3 НК РФ):
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространствоРоссийской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Налоговая система предполагает наличие обязательных элементов, которые определяют ее целостность и сформированность.
Прежде всего, налоговая система включает в себя:
принципы формирования налогового законодательства;
разделение компетенций властных органов управления государством в области налогообложения;
правовые основы деятельности федеральных, региональных и муниципальных органов власти в части установления налогов и введения их в практику применения;
нормы, конкретизирующие и регламентирующие порядок взимания конкретных налоговых платежей;
круг плательщиков по каждому налогу;
объекты налогообложения;
налоговую базу;
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Перечисленные основные элементы налоговой системы регулируют отношения между государством и налогоплательщиками по поводу обязательных платежей, взимаемых с налогоплательщиков, с целью перераспределения впоследствии этих платежей для удовлетворения нужд граждан и общества в целом.
Основы существующей налоговой системы в РФ были заложены в 1991 г., когда был принят Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Законы об отдельных налогах. С этого момента в течение почти 10-ти лет шла разработка основного законодательного акта налоговой системы РФ − Налогового кодекса. Первая часть Налогового кодекса была принята в 1999 г., вторая часть − в 2002 г. Характеристика основных направлений регулирования налоговых отношений, включенных в I-ую и II-ую части Налогового кодекса РФ представлены в таблице 1.
Таблица 1. Направленность регулирования налоговых отношений,
предусмотренных I-ой и II-ой частями НК РФ
Первая часть НК РФ |
Вторая часть НК РФ | |
1. Виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ |
1. Федеральные налоги и сборы | |
2. Основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов и сборов |
2. Региональные налоги и сборы | |
3. Порядок установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов. |
3. Местные налоги | |
4. Участники налоговых отношений, их права и обязанности |
4. Специальные налоговые режимы | |
5. Формы и методы налогового контроля |
| |
6. Ответственность за совершение налогового правонарушения |
| |
7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. |
|
Налоговым законодательством РФ предусмотрена трехуровневая система регулирования налогов.
В соответствии со ст. 1 НК РФ, структуру законодательства о налогах и сборах можно представить в виде следующей таблицы.
Таблица 2. Система налогового законодательства РФ
Система налогового законодательства РФ | ||
Федеральное законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах |
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ |
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ |
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).
1.2. Экономическое содержание и сущность налогов и сборов.
Налоговые доходы являются основным источником формирования бюджета государства, средства которого затем перераспределяется по определенным принципам и законам среди граждан этого государства.
Термин «налоговые доходы» включает в себя два вида обязательных бюджетных платежей – налоги и сборы. Поэтому Налоговым кодексом РФ установлено, что доходная часть бюджета РФ и формируется за счет этих двух видов налоговых доходов. Налоги и сборы как основные налоговые доходы государства по отношению к их плательщику носят обязательный характер, то есть несвоевременность исполнения этих обязательств влечет за собой возникновение штрафов и пени. Однако в отличие от налогов и сборов пени и штрафы не поддаются прогнозу, так как носят вероятностный характер. Тем не менее штрафы и пени также являются доходной частью бюджета.
Налоги и сборы различны по своему содержанию и порядку исчисления, а также по последствиям их уплаты в адрес государства.
В ст. 8 НК РФ дается следующее определение налога.
Налог − индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из этого определения вытекает сущность и экономическое содержание налога, которые заключаются в том, государство в одностороннем порядке отчуждает в свою пользу часть денежных средств, принадлежащих физическим и юридическим лицам для реализации публичных задач и функций, закрепленных за государством.
Односторонний порядок означает, что государство не оказывает плательщику взамен удержанного налога эквивалентной услуги. Говоря иными словами, процесс изъятия налога не предусматривает обмена. Поэтому движение стоимости при уплате налога носит односторонний характер – от плательщика к государству.
Соответственно налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит перечислению государству, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов или неисполнение этой обязанности вообще в конечном итоге ведет к нарушению интересов третьих лиц. При этом к третьим лицам в данном случае следует относить как лица физические, так и юридические. Говоря иначе, неисполнение обязанности по уплате налога наносит ущерб интересам лиц, чья деятельность и жизнеобеспечение финансируется за счет государственного бюджета. По этой причине неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей влечет за собой ответственность вплоть до уголовной.
Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. И именно поэтому налог устанавливается государством в форме закона.
Вторым обязательным платежом со стороны налогоплательщика является сбор.
По своему содержанию сбор принципиально отличается от налога. Его определение дано в ст. 8 НК РФ.
До 01.01.15 г. сбор определялся как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.
С 01.01.15 г. в формулировку определения термина «сбор» внесены изменения и, начиная с этой даты, сбор следует понимать как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого обусловлена, в частности, осуществлением в пределах территории, где введен сбор, предпринимательской деятельности отдельных видов.
В отличие от налога уплата сборов подразумевает индивидуально-возмездные отношения плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с оказанием публично-правовой услуги. Уплатив сбор, плательщик сбора вправе требовать от государства совершения в свою пользу юридически значимых действий, например, таких как:
ведение в течение определенного времени деятельности на определенной территории;
получение от государства разрешительной или регистрационной документации;
и т.д.
Неисполнение государством встречной обязанности, возникающей при уплате сбора, дает возможность плательщику сбора обжаловать это неисполнение или отказ исполнения государством своей обязанности, в том числе и в судебном порядке.
Если налог является обязательным безвозмездным платежом в адрес государства, то уплата сбора формируется путем свободного усмотрения плательщика, желающего получить от государства конкретные услуги.
Из сказанного следует, что:
цель удержания налога – покрытие совокупных расходов публичной власти;
цель сбора – компенсация дополнительных издержек государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.
Таким образом, основными чертами налогов и сборов являются:
их тесная связь с государством, для которого они являются важнейшим источником доходов;
принудительный характер уплаты налогов и сборов, осуществляемый на основе законодательства;
участие в экономических процессах общества.