- •Бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации бухгалтерского (финансового) учета в сельскохозяйственных организациях.
- •Глава 2. Компьютерные информационные технологии бухгалтерского учета организаций апк
- •Глава 3. Учет денежных средств.
- •Глава 4. Учет расчетных операций.
- •Глава 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции .
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме.
- •Тема 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты.
- •Глава 9. Учет затрат на производство (Бухгалтерский управленческий учет).
- •Глава 10. Учет финансовых вложений.
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов.
- •Глава 13. Учет источников собственных средств.
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность с/х организаций.
- •Глава 1. Задачи и общие принципы организации
- •. Задачи бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
- •1.2. Подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
- •Особенности бухгалтерского учета, обусловленные
- •Основные принципы организации бухгалтерского учета в
- •План счетов бухгалтерского учета.
- •Особенности организации журнально-ордерной формы учета
- •Обеспечивающая подсистема
- •2.2. Виды обеспечения аис
- •Информационное обеспечение
- •Техническое обеспечение
- •Программное обеспечение
- •Организационное обеспечение
- •2.3. Системы автоматизации учета сельскохозяйственных организаций
- •2. 4. Характеристика технологических процессов
- •2. 5. Автоматизация учета денежных средств и расчетов
- •Автоматизация учета кассовых операций
- •Автоматизация учета банковских операций
- •2. 6. Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов
- •2.7. Автоматизация учета производственных запасов
- •2.8. Автоматизация учета товаров и готовой продукции
- •2.9. Автоматизация учета реализации
- •2.10 Автоматизация учета заработной платы
- •2.11. Автоматизация учета затрат на производство
- •2.12. Автоматизация учета финансовых результатов и формирования отчетности
- •2.13. Формирование бухгалтерской и статистической отчетности
- •Глава 3. Учет денежных средств
- •3.1 Учет кассовых операций
- •Журнал-ордер по кредиту счета 50 «Касса» за _январь_____2004 г.
- •3.2 Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете.
- •3.3 Учет операций на валютных счетах.
- •3.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •3.5 Учет переводов в пути.
- •Глава 4. Учет расчетных операций
- •4.1 Формы безналичных расчетов
- •4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
- •4.4. Учет расчетов по кредитам и займам.
- •4.5. Учет расчетов по налогам и сборам.
- •4.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
- •4.7. Учет расчетов с подотчетными лицами.
- •4.8 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •4.9. Учет расчетов с учредителями.
- •4.10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •4.11. Учет внутрихозяйственных расчетов.
- •Журнал-ордер № 9-апк
- •Тема 5. Учет материальных ценностей и готовой продукции
- •5.1 Общие принципы учета материальных ценностей и
- •Исходные данные
- •5.2 Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов
- •5.3 Документальное оформление поступления и расходования готовой продукции
- •5.4 Организация учета материально-производственных запасов на складах
- •5.5 Синтетический и аналитический учет материалов и готовой продукции
- •Окончание табл.5.2
- •5.6 Контроль за сохранностью материальных ценностей
- •Глава 6. Учет животных на выращивании и откорме
- •6.1. Задачи учета и оценка животных на выращивании и откорме
- •6.2. Первичный учет поступления и выбытия животных на выращивании и откорме
- •6.3. Учет животных на ферме
- •6.4. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме
- •Глава 7. Учет основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
- •7.1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета
- •7.2. Оценка и переоценка основных средств
- •7.3. Документальное оформление операций по движению основных средств
- •Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
- •7.4. Синтетический и аналитический учет основных средств
- •7.5. Учет амортизации основных средств
- •7.6. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
- •7.7. Консервация объектов основных средств
- •Глава 8. Учет труда и его оплаты
- •8.1. Сущность заработной платы и задачи ее учета.
- •8.2.Формы и системы оплаты труда. Тарифная система.
- •8.3.Состав и характеристика фонда заработной платы.
- •8.5.Первичный учет труда и его оплаты.
- •8.6.Техника подсчета отдельных видов заработной платы. Расчет среднего заработка.
- •8.7.Виды и учет удержаний из заработной платы.
- •8.8.Группировка и обобщение данных по учету труда и заработной плате.
- •8.9. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате.
- •Часть 2. Бухгалтерский управленческий учет
- •Глава 9. Учет затрат на производство
- •9.1 Основные отличия управленческого учета от финансового
- •Отличия управленческого и финансового учета.
- •9.2. Управленческий учет: сущность, объекты и принципы
- •9.3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических и аналитических счетов
- •9.4 Классификация затрат и общие принципы их учета.
- •9.5. Группировка затрат на производство по
- •9.6. Классификация затрат по статьям
- •9.7. Учет затрат и распределение работ и услуг
- •9.8. Учет затрат по содержанию и эксплуатации
- •9.9. Учет расходов по организации производства
- •9.10. Учет затрат на производство продукции растениеводства.
- •9.11. Учет затрат на производство продукции животноводства.
- •9.12. Учет затрат на производство продукции
- •9.13. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.
- •Глава 10. Учет финансовых вложений
- •10.1. Понятие и виды финансовых вложений.
- •Краткосрочные финансовые вложения - это вложение излишка денежных средств в ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции выгодны в период действия высоких процентных ставок.
- •10.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •10.3. Учет операций с финансовыми векселями
- •10.4. Учет резерва под обесценение вложений в
- •Глава 11. Учет вложений во внеоборотные активы
- •11.1 Капитальные вложения, их классификация и задачи учета.
- •11.2. Учет строительства и приобретения основных средств
- •11.3. Учет затрат на приобретение оборудования к установке
- •11.4. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
- •11.5. Учет накладных расходов по строительству
- •11.6. Учет затрат по формированию основного стада.
- •11.7. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
- •11.8.Сводный учет капитальных вложений.
- •Глава 12. Учет финансовых результатов
- •12.1. Общие принципы и задачи учета реализации.
- •12.2. Документальное оформление реализации продукции, работ, услуг.
- •12.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции,
- •12.4. Учет расходов по реализации.
- •12.5. Учет операционных доходов и расходов.
- •12.6. Учет внереализационных доходов и расходов.
- •12.7. Учет недостач, потерь и порчи материальных ценностей.
- •12.8. Учет резервов предстоящих расходов.
- •12.9. Учет расходов будущих периодов.
- •12.10. Учет доходов будущих периодов.
- •12.11. Учет прибылей и убытков.
- •12.12 Учет нераспределенной прибыли
- •Глава 13. Учет источников собственных средств
- •13.1. Учет уставного фонда и собственных акций
- •Раздел 1. Счет 80 — Уставный фонд
- •Раздел 2. Счет 81 — Собственные акции (доли)
- •Раздел 3. Счет 82 — Резервный фонд
- •Раздел 4. Счет 83 — Добавочный фонд
- •Раздел 5. Счет 86 — Целевое финансирование
- •Раздел 6. Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
- •Раздел 7. Счет 59 — Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Раздел 8. Счет 63 — Резервы по сомнительным долгам
- •Счет 81 «Собственные акции (доли)»
- •Счет 82 «Резервный фонд»
- •Счет 83 «Добавочный фонд»
- •Аналитические данные по счетам 80, 81, 82, 83
- •13.2. Учет резервного и добавочного фондов
- •13.3. Учет целевого финансирования
- •Ведомость аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование»
- •Исполнитель _________________________________________
- •Глава 14. Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.1. Общие принципы построения бухгалтерской отчетности
- •14.1.2. Качественные характеристики отчетности
- •14. 1.3. Требования, предъявляемые к отчетности
- •14. 1.4. Виды отчетности, их классификация
- •14. 1.5. Порядок представления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской отчетности
- •14.2. Промежуточная отчетность сельскохозяйственных организаций
- •14.4. Состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
4.4. Учет расчетов по кредитам и займам.
В процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц может возникать необходимость в использовании привлеченных средств – банковских кредитов.
Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок получения и погашения кредитов банков
определяется в соответствующих нормативных документах Национального банка Республики Беларусь.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом банке (не обязательно по месту открытия текущего (расчетного)счета).
Объектом кредитования могут выступать текущие, либо долгосрочные активы юридических лиц. Исходя из этого кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные.
К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
Предоставление банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. При этом, кредит может быть выдан в безналичном порядке путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц. В наличной форме кредит может быть выдан организации – кредитополучателю на выдачу заработной платы или закупку у физических лиц сельскохозяйственной, другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством Республики Беларусь.
Не допускается выдача кредита на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо погашение кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплату телеграфных и почтовых расходов. Национальный банк Республики Беларусь может определять иные цели, на которые не может быть выдан кредит. Так запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев установленных законодательством Республики Беларусь.
Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления банком кредита, организация должна предоставить документы, по которым банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя. К таким документам относятся: бухгалтерская отчетность за отчетный период, определяемый банком; копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита). Кроме вышеперечисленных документов, кредитополучатель, текущий (расчетный) счет которого открыт в другом банке, дополнительно предоставляет: копии учредительных документов; копию документа о государственной регистрации; карточку с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати организации. По усмотрению банка кредитополучатель обязан представить и другие документы.
При осуществлении микрокредитования, на сумму, не превышающую 7500 базовых величин, установленных на момент заключения кредитного договора, может применяться упрощенная процедура выдачи кредита.
Кредиты представляются после заключения в письменной форме кредитного договора и на условиях, предусмотренных в нем. К существенным условиям кредитного договора относятся: сумма кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора и иные условия.
До подписания кредитного договора и выдачи кредита банк заключает с кредитополучателем договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Формами обеспечения исполнения обязательств кредитополучателем могут быть: гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, залог недвижимого и движимого имущества, гарантия и поручительство и другие. Наличие залогового имущества банк проверяет до заключения кредитного договора.
Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита, уплате процентов, кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу, процентам.
Кроме погашения кредитной задолженности денежными средствами кредитополучатель может использовать иные способы. Так, при согласии банка-кредитодателя, он может заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо. Кредитополучатель также может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором. Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, либо иными способами.
Для учета краткосрочных кредитов банка предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Для учета долгосрочных кредитов банка предназначен субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчетов за фактически полученные материальные ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (работам), в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
При выдаче кредита с зачислением средств на текущий (расчетный) счет организации составляется запись по дебету счета51 «Расчетный счет» и кредиту субсчетов 66-1, 67-1.
В случае выдачи кредита наличными денежными средствами составляется запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
Если расчет с персоналом по оплате труда, или с гражданами за приобретаемую у них сельскохозяйственную продукцию производится за счет краткосрочного кредита банка с зачислением денежных средств на текущие (вкладные) счета физических лиц в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму выплаченной заработной платы работникам;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму погашенной задолженности перед гражданами за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию.
При получении кредита в иностранной валюте, кредиторская задолженность по полученным от банка кредитам подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь. На сумму положительной курсовой разницы по кредитной задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в учете организации составляется запись по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
Одним из принципов банковского кредитования является принцип платности. Данный принцип практически выражается через уплату процентов за пользованием банковским кредитом. Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом счетов:
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - на сумму начисленных процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму процентов, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам (простроченным, пролонгированным и др.).
Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» в корреспонденции с дебетом счетов:
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений;
Погашение кредита производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором. Как правило, погашение задолженности по кредиту и начисленных по нему процентов производиться безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя. Также допускается погашение кредита наличными денежными средствами.
При погашении кредита с расчетного (текущего) счета организации составляется запись по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов:
51 «Расчетный счет» - при погашении кредита белорусскими рублями
52 «Валютные счета» - при погашении кредита иностранной валютой
При погашении кредита и процентов по нему наличными денежными средствами составляется запись по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счета 50 «Касса».
Кредит и проценты по нему могут погашаться новым должником в соответствии с договором о переводе долга. Если организация переводит свой долг на другое лицо, то в бухгалтерском учете производится запись по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму погашенной задолженности по кредиту.
Кредитополучатель может заключить с банком договор об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором, что находит отражение по дебету субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного (например, путем передачи банку ценных бумаг). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом.
На учетную стоимость переданных ценных бумаг составляется запись по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Одновременно на сумму погашенного кредита делается запись по дебету субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»
При недостаточности средств на счетах организации для погашения основного долга и процентов по кредиту, непогашенный в установленный срок долг относится на отдельный аналитический счет субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка». В дальнейшем сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения, погашает прежде всего проценты по кредиту, а в оставшейся части – основную сумму кредита.
Аналитический учет по счетам 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК.
В ведомости приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, срок на который получен кредит, указывается информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости задолженность организации на начало и конец отчетного периода, суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).
Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров.
В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер № 4 АПК.
Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере №4-АПК. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца после записи всех сумм, в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу, осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 «Касса» - с журналом-ордером №1-АПК, по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - с журналом-ордером № 2-АПК и ведомостью № 25-АПК, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - с журналом-ордером № 6-АПК и т.д.).
Заем представляет собой такие отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа может также являться иностранная валюта и валютные ценности.
Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На базе вышеуказанных счетов открываются следующие субсчета для учета полученных займов:
66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»
67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»
По кредиту этих счетов отражается увеличение задолженности перед займодавцами при поступлении от них денежных средств, ценностей. При этом, составляются записи по кредиту субсчетов 66-1 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом счетов:
10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;
50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на сумму займа, полученного от займодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;
52 «Валютные счета» – на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.
Займы в иностранной валюте могут предоставлять как резиденты, так и нерезиденты Республики Беларусь. Займы, полученные от нерезидентов на срок свыше 180 дней, должны быть зарегистрированы в Национальном банке Республики Беларусь. Займы в иностранной валюте резидентами Республики Беларусь могут представляться только на бесплатной основе, путем перечисления валюты со счета займодавца на счет заемщика. Предприятие, предоставляющее заем, в этом случае не должно иметь задолженности по кредитам перед уполномоченными банками Республики Беларусь, а заем должен быть выдан только за счет собственных средств предприятия.
При получении займа в иностранной валюте и изменении курса Национального банка Республики Беларусь, производится периодическая переоценка кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете при этом составляются записи по дебету субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму отрицательной курсовой разницы, и по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» – на сумму положительной курсовой разницы.
Во многих случаях займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством (например, запрет на начисление процентов по займам предоставленным юридическими лицами – резидентами Республики Беларусь в иностранной валюте).
Причитающиеся к уплате проценты по краткосрочным займам отражаются по кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в корреспонденции с дебетом счетов:
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на осуществление капитальных вложений.
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 «Операционные доходы и расходы» - начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету, приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных займов, товарно-материальных ценностей, а также процентов по иным займам.
При оплате ранее начисленных процентов производится запись по дебету субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов по учету денежных средств.
Заемщик возвращает займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами в данном случае могут являться товарная накладная, выписка с банковского счета и др.
На сумму погашенного займа в учете производится запись по дебету субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов учета денежных средств – при погашении займа, ранее полученному в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранной валюте; и по дебету субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. – при погашении задолженности по займу, ранее полученному в виде материальных ценностей.
При получении организацией товарных займов и дальнейшем погашении их, например, продукцией собственного производства составляются записи по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» - по себестоимости отпущенной продукции, по дебету субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счета 90 «Реализация – по отпускным ценам, по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение начисленного налога на добавленную стоимость.
Для получения дополнительных средств на краткосрочные и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы, путем выпуска и размещения облигаций.
Облигации могут быть дисконтными или процентными. Дисконтные облигации продаются ниже номинальной стоимости и погашаются по номинальной стоимости. Процентные облигации продаются по номинальной стоимости, либо выше ее и погашаются по номинальной стоимости с выплатой причитающегося процента.
В случае, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость (процентные облигации), то в бухгалтерском учете организации-эмитента производятся следующие записи:
по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» – на номинальную стоимость реализованных облигаций;
по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы (превышения) стоимости облигаций по цене их размещения над номинальной стоимостью этих облигаций.
Вышеуказанная разница равномерно в течение срока обращения облигаций списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».
При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости (дисконтные облигации), в бухгалтерском учете организации-эмитента производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» – на стоимость облигаций по цене размещения.
Разница между номинальной стоимостью облигаций и их стоимостью по цене размещения доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с отражением операции по кредиту субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» или 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумагами, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).
При возврате займа, привлеченного путем выпуска облигаций в бухгалтерском учете организации составляется запись по дебету субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК.
В ведомости приводится информация о займодавце, показывается общая сумма займа по договору займа, срок на который получен заем. Кроме того, указывается информация о процентной ставке по займу. По каждому полученному займу здесь отражается информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, о суммах кредитовых оборотов (суммы полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов).
Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.
В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер № 4 АПК.
Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным займам ведется в журнале-ордере №4-АПК. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам № 26-АПК. По каждому субсчету приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 «Касса» - с журналом-ордером №1-АПК, по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - с журналом-ордером № 2-АПК и т.д.).
К счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» также могут открываться и другие субсчета, например субсчет для учета операций связанных с получением и погашение налоговых кредитов.
При получении налогового кредита на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Извлечение из журнала-ордера № 4-АПК
Предприятия, Форма № 4-АПК________
Организация ______________________________ Утверждена ____________________
ЖУРНАЛ-ОРДЕР
по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
за январь 2004 г.
№ записи |
Субсчет, аналитический счет |
Остаток на начало месяца |
С кредита счета 66 в дебет счетов |
Оборот по дебету счета 66 |
Остаток на конец месяца |
|||||
10 |
50 |
60 |
76 |
|
Итого по кредиту счета 66 |
|||||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
Расчеты по краткосрочным кредитам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
13000000 |
32000 |
|
500000 |
|
|
532000 |
5000000 |
8532000 |
2 |
|
6000000 |
|
70000 |
|
4000000 |
|
4070000 |
1000000 |
9070000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по краткосрочным займам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2500000 |
650000 |
|
|
|
|
650000 |
700000 |
2450000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
21500000 |
685000 |
70000 |
500000 |
4000000 |
|
5252000 |
6700000 |
20052000 |