2. Реализация материалов.

Информация о процессе выбытия при реализации материалов и возврате тары в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов: 91/1 – 91/9.

Бухгалтерские записи:

Д-т 91/2 и К-т 10,16 – списание фактической стоимости реализуемых материалов;

Д-т 91/3 и К-т 68/2 - начисление НДС;

Д-т 62 и К-т 91/1 – признание выручки по мере отгрузки материалов;

Д-т 51 и К-т 62 - поступление денежных сумм оплаты материалов покупателем;

Д-т 62 и К-т 91/1– признание выручки по мере оплаты отгруженных материалов;

Д-т 91/9 и К-т 99 – списание прибыли от реализации материалов;

Д-т 99 и К-т 91/9 – списание убытка от реализации материалов;

3. Безвозмездная передача материалов.

Безвозмездная передача моет осуществляться:

1. В пределах одного собственника:

Д-т 83/3 и К 10, 16 – рыночная стоимость материалов, переданных безвозмездно в пределах одного собственника;

2. От других субъектов хозяйствования:

Д-т 92/2 и К-т 10,16 списание фактической себестоимости передаваемых материалов;

Д-т 92/3 и К-т 68/2 начисление НДС;

Результаты по безвозмездной передачи маиериалов определяются соспоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражается записью:

Д-т 99 и К-т 92/9 списание расходов при безвозмездной передаче материалов.

4. Передача материалов в уставный фонд другой организации

Стоимость передаваемого материала в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования подлежит отражению в качестве финансового вложения по счету 58 «Финансовый вложения» по рыночной стоимости, на котором предусмотрен специальный субсчет 58/1 «»Паи и акции» и счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Бухгалтерские записи:

Д-т 91/2 и К-т 10, 16 списание учтенной (покупной) стоимости материалов;

Д-т 58/1и К-т 91/1передача материалов в уставный фонд другого субъекта хозяйствования по рыночной стоимости;

Д-т 91/9и К-т 99 списание положительного финансового результата (прибыль от вложения).

5. Оприходование выявленных недостач в результате инвентаризации.

См. вопрос 4

Вопрос 6. Особенности учета топлива, операций с тарой, запасных частей, группы средств труда в составе средств в обороте.

1. Учет движения топлива.

Субсчет 10/3 «Топливо» счета 10 «Материалы» предназначен для учета топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии, для отопления зданий.

При разработке рабочего плана счетов для обособленного учета топлива по видам субъекты хозяйствования могут предусмотреть субсчета:

10/31 «Нефтепродукты» (нефть, мазут, бензин, керосин, дизельное топливо и др.). Нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения на субсчетах:

10/311 «Нефтепродукты на складе»;

10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;

10/313 «Нефтепродукты на магнитных носителях» (для заправки топлива по магнитным картам) и др.

10/32 «Твердое топливо» (уголь, торф, дрова и др.). Здесь же учитываются отходы производства и вторсырье, используемые как твердое топливо.

10/33 «Другие виды топлива» (газообразное топливо и др.). Газообразное топливо должно быть учтено с детализацией по местам хранения на субсчетах:

10/331 «Сжиженный газ на складе»;

10/332 «Сжиженный газ в баллонах транспортных средств» и др.

Аналитический учет топлива ведется по маркам топлива, по материально-ответственным лицам (МОЛ) и др.

Процессы поступления, заправки баков, списания топлива оформляются бухгалтерскими записями:

1. Д 10/311 «Нефтепродукты на складе» и К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение стоимости поступившего топлива без НДС;

2. Д 18/31 и К 60 – отражение суммы НДС к оплате, включенной в стоимость приобретенного топлива;

3. Д 60 и К 51 – оплата поставщику стоимости приобретенного топлива;

4. Д 18/32 и К 18/31 – отражение НДС оплаченного после оплаты поставщику стоимости приобретенного топлива. Принимается к вычету при расчетах с бюджетом;

5. Д 68/2 и К 18/32 списание суммы НДС, направляемого к вычету при расчетах с бюджетом;

6. Д 10/312 и К 10/311 – отражение стоимости заправленного в баки топлива.

Пример:

Организация получила с нефтебазы 800 л бензина по 354 руб. за 1 л, в том числе НДС – 54 руб. Оплата производилась после поступления топлива на склад организации. В баки транспортных средств при выезде на линию заправлено топливо (со склада) 420 л.

№	Д	К	Сумма, руб.	Содержание операции
1	10/311	60	800 * 300 = 240 000	Отражение поступления топлива в организацию без НДС
	18/31	60	800 * 54 = 43200	Отражение НДС к оплате, включенный в стоимость топлива
2	60	51	800 * 354 = 283200	Перечисление поставщику стоимости поступившего топлива с НДС
3	18/32	18/31	43200	Отражение НДС, оплаченного поставщику и подлежащий к вычету
4	10/312	10/311	420 * 300 = 126000	Заправлено топливо в баки транспортных средств при выезде на линию
5	68/2	18/32	43200	Списан НДС к вычету при расчетах с бюджетом

Списание сожженного топлива отражается на основании путевых листов с учетом пробега транспортного средства и линейных норм расхода топлива. Линейные нормы разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и увеличиваются при работе в городских и горных условиях, при работе в зимнее время, при работе с кондиционером или холодильной установкой и т. д. Вводится поправочный коэффициент, увеличивающий расход топлива при перевозке каждой тонны груза.

7. Д 20, 23, 08, 15, 26, 29, 44 … и К 10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» - списание топлива, израсходованного в разных затратных направлениях в пределах норм;

Ежемесячно проводятся замеры топлива в баках (инвентаризация). Если фактически израсходованное в процессе работы топливо больше нормативного, то имеет место перерасход, который не включается в себестоимость продукции, а списывается из баков транспортных средств за счет конкретного виновника или за счет собственных источников (внереализационных расходов).

8. Д 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К 10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» - списание суммы перерасхода топлива, по которой установлен виновник;

9. Д 92/2 и К 710/312 – списание суммы перерасхода топлива, погашаемого за счет собственных источников;

10. Д 73/2 и К 68/2 – начисление НДС в бюджет в части перерасхода топлива, подлежащего взысканию с виновника;

11. Д 92/3 и К 68/2 - начисление НДС в бюджет в части перерасхода топлива за счет собственных источников.

Пример. Остаток дизельного топлива в баке транспортного средства на 1 апреля - 10 л. Стоимость дизельного топлива в баке без НДС – 8160 руб. При выезде на линию со склада заправлено 150 л по той же цене за 1 л. На основании замеров в конце месяца остаток топлива в баке составил 40 л. Линейная норма расхода топлива составляет 21 л на 100 км пробега. На основании обработки путевых листов пробег автомобиля за отчетный месяц составил 500 км. Перерасход по 1) варианту удержать из заработной платы водителя транспортного средства; по 2) варианту погасить за счет собственных средств.

№	Д	К	Сумма, руб.	Содержание операции
1	10/312	10/311	150 л * 816 = 122 400	Отражена заправка дизельным топливом баков транспортного средства со склада
Нормативный расчет топлива: 500:100*21= 105 л
2	20	10/312	105 л * 816 = 85 680	Списана в себестоимость стоимость нормативного топлива без НДС
Фактический расход топлива: 10 л + 150 л – 40 л = 120 л
Сумма перерасхода 120 л – 105 л = 35 л * 816 = 12 240 руб.
1 вариант: перерасход списать на водителя
3	73/2	10/312	12 240	Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС на конкретного виновника
4	73/2	68/2	12 240*0,18= 2 203	Начислен НДС в бюджет от суммы перерасхода топлива
5	70	73/2	14 443	Удержание из заработной платы водителя суммы перерасхода и НДС
2 вариант: перерасход списать за счет собственных источников
6	92/2	10/312	12 240	Списана из баков сумма перерасхода топлива без НДС в состав внереализационных расходов
7	92/3	68/2	2 203	Начисление в бюджет от суммы перерасхода топлива
8	99	92/9	12240+2203=14 443	Списана на финансовые результаты сумма перерасхода топлива с НДС

Когда фактический расход топлива меньше нормативного, то имеет место экономия ресурсов. В этом случае из баков транспортных средств на себестоимость перевозки списывается фактическая стоимость израсходованного топлива, а водителям в соответствии с положением о премировании может быть начислена премия за экономию материальных ресурсов за счет сэкономленных средств.

12. Д 20, 08, 15, 23, 26, 29, 44… и К 70 – начисление премии за экономию материальных ресурсов.

Пример. Остаток топлива в баке транспортного средства на начало отчетного периода – 20 л, стоимость которого 16400 руб. В течение отчетного месяца в бак транспортного заправлено со склада 320 л. Фактический расход топлива за отчетный период составил 330 л. Нормативный расход, определяемый на основе обработки путевых листов, - 350 л. Отразить списание топлива. Системой премирования предусмотрено 70 % от стоимости сэкономленного топлива начислить в виде премии водителю.

№	Д	К	Сумма, руб.	Содержание операции
1	10/312	10/311	320 л*820 руб.=262 400	Отражение заправки баков транспортных средств топливом со склада
2	20	10/312	330 л *820= 270 600	Списана в себестоимость стоимость фактического расхода топлива
Сумма экономии: 350 л – 330 л = 20 л*820 руб. = 16 400 руб.
3	20	70	16400*0.7=11 480	Начислена премия водителя за экономию материальных ресурсов