2) Подлежит обязательной регистрации плательщиком ндс. Здесь следует отметить случаи, когда лицо подлежит обязательной регистрации:

- когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (работ, услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам на протяжении последних 12 календарных месяцев, превышает 300 000 грн. (без НДС) независимо от используемого режима налогообложения;

- лицо уполномочено вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиями ж/д транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи, находящимися в подчинении налогоплательщика;

- лицо поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины;

- лицо осуществляет операции по реализации конфискованного имущества независимо от того, достигла оно общей суммы операций по поставке товаров (работ, услуг) в 300 000 грн. или нет, а также независимо от используемого режима налогообложения;

3) импортирует товары (сопутствующие товары) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины в объемах, подлежащих обложению НДС независимо от используемого режима налогообложения (за исключением физлиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, ввозящих (пересылающих) товары (предметы) в сопроводительном багаже или получающих их в виде почтового отправления в пределах неторгового оборота в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запчастей к ним) и нерезидентов, пересылающих почтовые отправления в соответствии с правилами Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получателей таких почтовых отправлений).

Законом пересмотрены объекты налогообложения, операции, не облагающиеся и освобождаемые от обложения НДС, а также облагаемые по нулевой ставке, база налогообложения.

В прошлом году многих волновал вопрос заполнения налоговой накладной, а в частности, указания в ней названия “Продавца” и “Покупателя” – полностью или сокращенно [при проведении проверок органы налоговой даже не засчитывали налоговый кредит при сокращении наименования предприятия продавца или покупателя, например до ООО “Барвинок”]. Комментируемый Закон урегулировал этот вопрос, установив, что в налоговой накладной может указываться либо полное, либо сокращенное название, указанное в уставных документах.

Определено, что выдача налоговой накладной осуществляется по желанию получателя товаров и является основанием для начисления налогового кредита. Как исключение из этого правила, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличные средства или с расчетными карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками (в пределах 10 000 грн. в день) является надлежащим образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий принятие платежа, с указанием общей суммы платежа, суммы налога и налогового номера поставщика [самое главное – это правильно оформить расчетный документ, налоговая может придраться и к запятой].

Основанием для начисления налогового кредита (без получения налоговой накладной) также является:

- транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставленный налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям соответствующих инструментов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца;

- кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога. При этом общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 грн. в день (без учета НДС).

При импортировании товара документом, подтверждающим право на получение налогового кредита, может быть либо таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС, либо погашенный налоговый вексель.

Лицу, имеющему на протяжении последних 12 месяцев налогооблагаемые поставки, стоимость которых не превышает 300 000 грн. (без НДС), разрешено использовать кассовый метод налогового учета (датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости оставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета (выдача из кассы) налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг)). Решение о выборе кассового метода подается налоговому органу вместе с заявлением о налоговой регистрации или налоговой декларацией за отчетный период, на протяжении которого был сделан выбор.

Налоговым периодом может быть как один календарный месяц, так и календарный квартал. Отчитываться и уплачивать налог поквартально имеют право налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций не превышает сумму в 300 000 грн. (без НДС) (ранее – 122 400 грн.). Естественно, они должны подать заявление о выборе налогового периода.

Из Закона исключена статья, предусматривающая особенности налогообложения операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины.

Следует также отметить, что изменениями в Закон “Об НДС” пересматриваются условия отнесения к налоговому кредиту, порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета (частично вступает в силу 01.06.2005 г.), и сроки расчетов с бюджетом, условия регистрации плательщиком налога, лица, ответственные за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет.

Также изменениями в Закон предусматривается внедрение на 5 лет моратория на предоставление новых и расширение действующих льгот по НДС.

Налогообложение прибыли предприятий

Изменения, внесенные в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона N 283/97-ВР от 22.05.97 г.), в большинстве своем направлены на отмену льгот.

Отнести в состав валовых расходов затраты по страхованию (за исключением затрат по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) можно только в размере, не превышающем 5% валовых расходов за отчетный налоговый период, наростающим итогом с начала года, а для с/х предприятий – за отчетный налоговый год.

Перерасчет прироста (убыли) запасов, используемых с целью производста электроэнергии (согласно определенному Кабмином перечню), будет осуществляться только по итогам отчетного (налогового) года, а остаток запасов подлежит корректировке в общем порядке.

При определении налогооблагаемого дохода для предприятий страховой деятельности следует иметь в виду, что полученную сумму страховых взносов, страховых премий можно уменьшить только на сумму уплаченных страховых платежей (ранее можно было уменьшать также и на сумму начисленных страховых платежей).

Налогообложение части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, будет осуществляться не только при ее выплате, но и при начислении.

Отменены льготы в виде: