1) Освобождения от налогообложения:

- прибыли распространителей книжной продукции;

- прибыли издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии от деятельности по изготовлению продукции, отличной от книжной;

- доходов неприбыльных организаций, полученных в виде средств или имущества на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом;

2) Невключения в состав валовых доходов сумм, полученных от продажи книжной продукции заказчику или непосредственно потребителю;

3) Включения в состав валовых расходов сумм, направленных на реинвестирование или инвестирование развития производства боеприпасов, их элементов и изделий спецхимии.

В итоге имеем, что до 1 января 2009 года издательства, издательские организации, предприятия полиграфии имеют льготу в виде освобождения от обложения налогом на прибыль прибыли, полученной от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Размеры страхового резерва, создаваемого за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, не могут превышать:

- для коммерческих банков – 10% от суммы долговых требований (ранее - 20%);

- для небанковских финансовых учреждений – размера, устанавливаемого законами о соответствующих небанковских финансовых учреждениях, но не более 15% от суммы долговых требований (ранее – не более 30%).

Рассматриваемый документ обязал налогоплательщиков, ведущих деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с Законом Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” N 98/96-ВР от 23.03.96 г., отдельно определять налог на прибыль от каждого отдельного вида такой деятельности и отдельно определять налог на прибыль от другой деятельности.

Акцизный сбор

Предложен вариант комбинированного расчета акцизного сбора, то есть по ставкам в процентах к обороту с цены реализации, но не меньше установленной твердой суммы с единицы реализованного товара (продукции). До внесения изменений Декретом Кабмина “Об акцизном сборе” (N 18-92 от 26.12.92 г.) предусматривался расчет акцизного сбора по ставкам в процентах к обороту с продажи, в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) и одновременно по ставкам в процентах к обороту с продажи и в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции).

В Закон Украины “Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия” (329/95-ВР от 15.09.95 г.) внесены изменения, согласно которым от налогообложения акцизным сбором освобождается стоимость и объемы алкогольных напитков и табачных изделий, предназначенных для реализации магазинами беспошлинной торговли, при отгрузке их непосредственно украинскими производителями этой продукции. Основанием для освобождения от уплаты акцизного сбора продукции, предназначенной для реализации этими магазинами, будет являться соответственно оформленная грузовая таможенная декларация (оформляется при отгрузке этой продукции от такого производителя).

Алкогольные напитки и табачные изделия, поставляемые для реализации магазинами беспошлинной торговли непосредственно украинскими производителями этой продукции (далее – производители) по прямым договорам, заключенным между производителями и собственниками вышеупомянутых магазинов, не подлежат маркированию марками акцизного сбора. Таможенное оформление такой продукции осуществляется в момент ее отгрузки.

Следует отметить, что марки акцизного сбора будут продаваться только на основании справки об уплате акцизного сбора (ранее одним из вариантов основания для покупки марок было предоставление справки о взятии на учет налоговых векселей, авалированных банком, в которых указывалась сумма акцизного сбора).

Ставки на АЛКОГОЛЬ

В Законе Украины “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки” (в редакции Закона N 1582-III от 23.03.2000 г.) повысились ставки акцизного сбора на следующие виды алкогольной продукции:

- на вермуты и другие вина виноградные натуральные с добавлением растительных и ароматизированных экстрактов до 2,60 грн. за 1 л (ранее - 1,2 грн.);

- на спирт этиловый неденатурированный с концентрацией алкоголя не менее и менее 80% объема, спирт этиловый и другие спирты денатурированные любой концентрации, а также на спиртовые настойки, ликеры и другие спиртовые напитки до 17 грн. за 1 л 100% спирта (ранее - 16 грн.);

- на спиртные напитки, полученные перегонкой виноградного вина или выжимок винограда, до 17 грн. за 1 л 100% спирта (ранее - 16 грн.);

- на коньяк и бренди до 6 грн. за 1 л 100% спирта (ранее - 3 грн.).

Отменены льготные ставки акцизного сбора (в размере 2,0 грн. за 1 литр 100% спирта):

- на спирт этиловый для заведений и учреждений охраны здоровья, для производителей взрывных веществ, духов, нитроцеллюлозы, уксуса спиртового, лекарственных средств (кроме лекарственных бальзамов), марочных виноградных вин;

- на спирт этиловый денатурированный (технический) для предприятий, перечень которых утвержден Кабмином.

Ставки на ТАБАК

С 1 мая 2005 года возрастут ставки акцизного сбора в процентах к обороту с реализации товара (продукции) на табачные изделия до 8%.

Кроме того, при определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции), рассчитываемого одновременно по ставкам акцизного сбора в твердых суммах и в процентах к обороту с реализации, размер такого обязательства не может быть менее 22% от максимальной розничной цены на каждое наименование табачных изделий за 1000 штук реализованного товара (без НДС и акцизного сбора).

Соответствующие изменения внесены в Закон Украины “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия” (в редакции Закона N 1246-XIV от 19.11.99 г.).

Ставки на ТРАНСПОРТ

Возросли ставки акцизного сбора на некоторые транспортные средства. Льготы по освобождению от уплаты акцизного сбора оборотов с реализации некоторых транспортных средств отечественного производства, а также комплектующих, из которых этот транспорт изготовляется, отменены. Это отображено в Законе Украины “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства” (N 216/96-ВР от 24.05.96 г.).

Ставки на ПИВО, БЕНЗИН, ДИЗТОПЛИВО

Изменен Закон Украины “О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)” (N 313/96-ВР от 11.07.96 г.), согласно которому повысилась ставка акцизного сбора на пиво солодовое с 0,23 грн. за 1 л до 0,27 грн. за 1 л. Установлены ставки акцизного сбора на:

- бензины моторные (ГСТУ 320.00149943.015-2000) смесевые, с содержанием не менее 5% высокооктановых кислородосодержащих соединений (ВКД): А-76 Ек, А-80 Ек, А-92 Ек, АІ-93 Ек, А-95 Ек, А-98 Ек, а также бензины моторные А-72, А-76, А-80, А-90, А-91, А-92, АІ-93, А-95, А-96, А-98 и бензины моторные других марок на уровне 20% к обороту с цены реализации (без НДС), но не менее 60 евро за 1000 кг;

- тяжелые дистиляты (дизтопливо) – на уровне 10% к обороту с цены реализации (без НДС), но не менее 30 евро за 1000 кг.

Налог с доходов физических лиц

В Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” (889-IV от 22.05.2003 г.) внесены долгожданные изменения, устанавливающие, что доход, полученный от продажи объектов недвижимости, будет облагаться налогом с доходов физлиц только с 1 января 2006 года. Но для того, что бы быть готовым к этому действу, отметим некоторые нормы, касающиеся операций с недвижимостью:

- сумма начисленного налога с дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, должна быть уменьшена на документально подтвержденную сумму госпошлины, уплаченную в связи с таким отчуждением;

- сумма начисленного налога подлежит самостоятельной уплате сторонами (или одной стороной) соглашения, перед его нотариальным удостоверением через учреждения банков;

- налоговым агентом при осуществлении операций по отчуждению объектов недвижимости определен нотариус, удостоверяющий соответствующий договор при наличии оценочной стоимости недвижимости (порядок определения оценочной стоимости определяется Кабмином) и документа об уплате налога сторонами договора;

- информация о заверенном договоре должна быть отправлена нотариусом в налоговый орган в сроки, установленные законом для налогового квартала.

Кроме того, внесены изменения, касающиеся налогообложения наследства.

И еще одно очень важное изменение - Закон пополнился термином “самозанятое лицо”, но об этом речь пойдет ниже в рубрике "Упрощенная система налогообложения".

Налог с владельцев транспортных средств

В Закон Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” (в редакции Закона 75/97-ВР от 18.02.97 г.) внесены следующие изменения.

К объектам налогообложения будут относиться сидельные тягачи (код 87 01 20). Ставка налога для них составила 15 грн. за 100 см³.

На некоторые транспортные средства Законом были повышены ставки налога. Так, например, для легковых автомобилей с объемом двигателя от 2501 см³ до 3500 м³ ставка составит 25 грн. (ранее 20 грн.), от 3501 м³ и более – 40 грн. (ранее - 30 грн.). Также ставки налога были повышены для автомобилей для перевозки не менее 10 лиц (включая водителя), автомобилей грузовых, автомобилей специального назначения, мотоциклов (мопедов), велосипедов с двигателем, яхт и суден парусных.

Льготы относительно освобождения от уплаты налога для предприятий автотранспорта общего пользования и для учебных заведений государственной и коммунальной собственности отменены. При этом граждане, в собственности которых находятся грузовые автомобили (код 87 04) с объемом двигателя до 6001 см³ до 1990 года выпуска включительно, получили льготу в виде уплаты налога в размере 50% от реальной ставки.

Определено, что за транспортные средства, снятые юрлицами на протяжении года с регистрации (перерегистрированные), осуществляется перерасчет размера налога.

Плата за землю

В Законе Украины "О плате за землю" (в редакции Закона N 378/96-ВР от 19.09.96 г.) отменены льготы по уплате налога на землю для: - субъектов предпринимательства, которые реализуют на территориях специальных экономических зон и на территориях приоритетного развития инвестиционные проекты;

- инновационных предприятий;

- субъектов космической деятельности;

- учреждений, организаций и предприятий, отнесенных к ведению Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук;

- предприятий, научно-исследовательских институтов и организаций, разрабатывающих и изготовляющих боеприпасы, их элементы и изделия спецхимии;

- специализированных санаториев Украины для реабилитации больных, которые финансируются не только за счет средств государственного или местных бюджетов;

- предприятий, учреждений и организаций Украины, в составе которых есть структурные подразделения, предоставляющие санаторно-курортные и оздоровительные услуги детям;

- покупателей объектов незавершенного строительства на земельный участок, отведенный под такой объект, на срок строительства, определенный условиями приватизации.

Для предприятий судостроительной и самолетостроительной промышленностей, предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, а также для предприятий концерна "Бронетехника Украины" льготы по уплате налога на землю будут отменяться поэтапно. С 1 апреля 2005 года данные предприятия должны будут платить 25% от действующих ставок, с 1 января 2006 года - 50% от действующих ставок, с 1 января 2007 года - 75% от действующих ставок, с 1 января 2008 года - 100% от действующих ставок.

В то же время установлена льгота по уплате налога за земли детских физкультурно-спортивных учреждений Украины.

Обратите внимание, что к общегосударственным налогом и сборам вместе с земельным налогом отнесена и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности под совместным названием - плата за землю (соответствующие изменения внесены в Закон Украины “О системе налогообложения” N 77/97-ВР от 18.02.97 г.).

Социальные сборы

Ставка сбора на обязательное государственное ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ повысилась до 32,3% с 32%. Соответствующие изменения внесены в Закон Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” (N 400/97-ВР от 26.06.97 г.)

Изменениями в Закон Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” (N 2213-III от 11.01.2001 г.) ставка взноса на общеобязательное государственное социальное страхование НА СЛУЧАЙ БЕЗРАБОТИЦЫ для работодателей снизилась до 1,6% (ранее - 1,9%).

Лица, принимающие участие в социальном страховании на добровольных основах, обеспечивающие себя работой самостоятельно, физлица-СПД, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, а также граждане Украины, работающие за пределами Украины и не застрахованные в системе социального страхования страны пребывания, должны уплачивать взнос в размере 5,5% от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли) (ранее - 5,8%), в том числе 2,1% (ранее - 2,4%) на “безработное” страхование. Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, данными категориями граждан отчисляются в том же размере, что и ранее, а именно 3,4%.

Упрощенная система налогообложения

Итак, начнем с грустного. Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” (889-IV от 22.05.2003 г.) пополнился термином “самозанятое лицо” - плательщик единого или фиксированного налога, который предоставляет услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу) в пределах гражданско-правового договора, и который приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов в виде з/п, при условии что договором предусмотрено предоставление таких услуг на протяжении более чем одного календарного месяца в год.

Вам не кажется, уважаемые налогоплательщики, что мы возвращаемся к старым проблемам? Ведь именно из-за наличия подобного абзаца в изменяемом Законе начало 2004 года ознаменовалось недовольствами частных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Выходит так, что, предоставляя услуги более одного месяца в год, следует уплачивать налог с доходов физлиц по ставке 13%, и никакая уплата единого или фиксированного налога не поможет.

Теперь немного позитива. В Заключительных положениях Закона можно найти много интересного. Например, установлено, что платить единый и фиксированный налог нужно в том порядке и на тех условиях, которые действовали до 1 января 2005 года*.

----------------

*Напомним, что старый Бюджет-2005 предусматривал особый порядок поведения таких плательщиков: до вступления в силу Закона об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности плательщики единого налога должны были уплачивать страховые взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование в порядке и на условиях, определенных специальным законодательством по вопросам взимания таких взносов, с уплатой юрлицами единого налога в размере 50% действующих ставок; а плательщики фиксированного с/х налога должны были уплачивать страховые взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование в порядке и на условиях, определенных специальным законодательством по вопросам взимания таких взносов, с уплатой фиксированного с/х налога в размере 30% действующих ставок по состоянию на 31 декабря 2004 года.

Далее новости будут менее приятные, но не менее интересные. Видимо, с целью ограничить возможности для обналичивания средств через частных предпринимателей, а также пополнить бюджет за счет довольно прибыльных видов деятельности установлено, что с 1 июля 2005 года и до принятия Закона "Об упрощенной системе налогообложения" упрощенная система налогообложения не будет распространяться на таких субъектов предпринимательства:

1) проводящих деятельность в сфере игорного бизнеса (в т.ч. деятельность, связанную с устройством казино, прочих игровых мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в т.ч. государственных), розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляющих обмен иностранной валюты;

2) производящих подакцизные товары, осуществляющих хоздеятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, а также оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

3) осуществляющих операции в сфере обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащие лицензированию;

4) физлиц-предпринимателей, занимающихся деятельностью в сфере:

- торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения;

- архитектуры;

- предоставления консультаций и разъяснений по юридическим вопросам, аудиту;

- предоставления в аренду недвижимого имущества;

- риэлторской деятельностью.*

-------------------

*С облегчением вздохнули частные предприниматели, виды деятельности которых были в этом "черном списке" в первоначальной редакции законопроекта, но не попали в конечный вариант принятого закона:

- финансовая деятельность;

- деятельность в сфере отдыха и развлечений;

- строительство;

- реклама;

- информатизация;

- право;

- аудит;

- бухгалтерский учет;

- консультации по вопросам управления;

- деятельность, связанная с обеспечением ухода за телом.

СЭЗ

Отменяются налоговые и таможенные льготы для специальных экономических зон, специальных режимов инвестиционной деятельности на территориях приоритетного развития и технопарков.

ГОСПОШЛИНА

За подачу заявлений имущественного характера в хозяйственный суд госпошлина останется, как и прежде, в размере 1% цены иска, но теперь ее размер не может быть меньше 6 н.м.д.г. (34 грн.)

и больше 1500 н.м.д.г. (25 500 грн.). Для сравнения: раньше эти пределы составляли 3 и 100 н.м.д.г. соответственно.

Кроме того, в том же Декрете N 7-93 закреплен новый удвоенный размер госпошлины за выдачу и продление срока действия загранпаспорта на территории Украины – 10 н.м.д.г. (170 грн.). Напомним, что с 2004 года такая ставка устанавливалась законами о бюджете на 2004 и 2005 годы.

Освобождены от уплаты госпошлины органы местного самоуправления за подачу исков в связи с неисполнением арендаторами земельных участков государственной и коммунальной собственности условий договоров аренды.

ТАМОЖЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Статья 6 Бюджета. В 2,5 раза увеличены ставки вывозной пошлины на экспорт:

- природного газа в газообразном состоянии (до 25 долларов США за 1.000 м³);

- газа (кроме природного) в газообразном состоянии (до 25 долларов США за 1.000 м³);

- природного газа в сжиженном состоянии (до 25 долларов США за 1 тонну);

- сжиженных газов (кроме природного) (до 25 долларов США за 1 тонну).

Статья 9 Бюджета. Уточнено, что в случае установления Кабинетом Министров Украины минимальной таможенной стоимости на отдельные товары, перемещаемые через таможенную границу Украины, эта стоимость не должна быть ниже индикативных цен.

Внесены изменения в Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" (N 2097-ХІІ от 05.02.92 г.) и Декрет Кабинета Министров Украины "О Едином таможенном тарифе Украины" (4-93 от 11.01.93 г.). ОТМЕНЯЮТСЯ ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ (нормы вступают в силу с 16 мая 2005 года):

- при ввозе на таможенную территорию Украины в соответствии с Законом Украины "О стимулировании производства автомобилей в Украине" (N 535/97-ВР от 19.09.97 г.) товаров (в том числе машинокомплектов), используемых для производства и производственной деятельности предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним;

- при ввозе на таможенную территорию Украины предприятиями по производству автомобилей, мотоциклов, комплектующих изделий и запасных частей, действующими на основании Закона Украины "О развитии автомобильной промышленности Украины" (N 1624-IV от 18.03.2004 г.), товаров и комплектующих изделий, которые используются этими предприятиями для производства автомобилей, мотоциклов, комплектующих изделий и запасных частей, страной происхождения которых является Украина, а также для строительства, реконструкции, технического оснащения и/или переоснащения производственных мощностей, создания и/или модернизации объектов производства;

- при ввозе на таможенную территорию Украины материалов, оснащения и комплектующего оборудования, используемых для производства бронированных боевых машин и комплектующих изделий к ним предприятиями концерна "Бронетехника Украины";

- при ввозе на таможенную территорию Украины материалов, оснащения и комплектующего оборудования, используемых для нужд разработки, производства авиационной техники и предоставления услуг предприятиям, определенным статьей 2 Закона Украины "О государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине" (N 2660-III от 12.07.2001 г.);

- при ввозе на таможенную территорию Украины товаров, используемых для производства космической техники;

- на товары, ввозимые с целью изготовления боеприпасов, их элементов и изделий спецхимии;

- на товары, импортируемые всеукраинскими и международными объединениями граждан, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы;

- разведывательным органам Украины при ввозе на таможенную территорию Украины техники, оснащения, имущества и материалов, предназначенных для собственного использования.

Внесены изменения в Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" (в редакции Закона Украины N 2761-III от 04.10.2001 г.), которые коснулись порядка ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика.

Установлено, что уплата ввозной таможенной пошлины, налогов и сборов (кроме таможенных сборов) теперь будет проводиться украинским исполнителем путем выдачи органу государственной налоговой службы ПРОСТОГО АВАЛИРОВАННОГО ВЕКСЕЛЯ со сроком платежа, который равен сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации.

Оговорено, что в случае непогашения векселедателем (украинским исполнителем) в определенный срок такого векселя векселедержатель (орган государственной налоговой службы) может опротестовать его в неплатеже в соответствии с законодательством и на протяжении одного рабочего дня с момента опротестования обратиться в банк, который осуществил аваль векселя, с требованием о его оплате.

В свою очередь, банк обязан не позднее операционного дня, который наступает за днем обращения векселедержателя, перевести ему указанную в векселе сумму.

Напомним, что предыдущая редакция закона предусматривала предоставление простого авалированного векселя только при ввозе на таможенную территорию Украины в качестве давальческого сырья сахара (код УКТ ВЭД 1701), сахарных сиропов (коды УКТ ВЭД 1702 90 99 90, 2106 90 20 00 и 2106 90 59 00) и патоки (коды УКТ ВЭД 1703 10 00 00 и 1703 90 00 00).

Внесены изменения в Таможенный тариф Украины, касающиеся установления новых ставок ввозной таможенной пошлины на импортные:

1) двигатели для транспортных средств группы 87 (товарная позиция 8407 и 8408 в соответствии с УКТ ВЭД);

2) автомобили, рассчитанные на перевозку 10 и более лиц, включая водителя (товарная позиция 8702 в соответствии с УКТ ВЭД);

3) легковые автомобили и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, включая грузо-пассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили (товарная позиция 8703 в соответствии с УКТ ВЭД);

4) грузовые автомобили (товарная позиция 8704 в соответствии с УКТ ВЭД).

5) кузова, части и оборудование для автомобилей (товарная позиция 8706, 8707 и 8708 в соответствии с УКТ ВЭД).

На основании внесенных изменений по большинству товарных позиций прослеживается увеличение ставок ввозной пошлины, однако, есть и снижение.

Отметим, что в 1,5 раза уменьшены ставки импортной пошлины на автомобили товарной позиции 8703, возраст которых превышает 5 лет.

Также снижены ставки таможенной пошлины на ввоз троллейбусов.

И в заключение скажем, что во множество законов внесены изменения относительно зачисления различных платежей в государственный бюджет.