- •Учебно-методический блок модуль 1: особенности бухгалтерского учета в торговле
- •Тема 1 Учет товарных операций в оптовой торговле
- •1.1 Организация бухгалтерского учета в торговле
- •1.2 Особенности ценообразования в торговле. Сущность, значение, порядок расчета оптовых и торговых надбавок, торговых скидок и наценок
- •1.3 Документальное оформление поступления материалов. Порядок приемки материалов в оптовых организациях
- •1.4 Документальное оформление реализации товаров в оптовых торговых организациях
- •1.5 Синтетический и аналитический учет товаров в оптовых организациях
- •Тема 2 Учет товарных операций в розничной торговле
- •2.1 Документальное оформление поступлений и приемки товаров в организациях розничной торговли
- •2.2 Документальное оформление и порядок сдачи выручки организацией розничной торговли
- •2.3 Синтетический и аналитический учет товаров и тары в розничных торговых организациях
- •Тема 3 Учет товарных операций в общественном питании
- •3.1 Документальное оформление и учет операций по поступлению и отпуску сырья и товаров в кладовые и из кладовых
- •3.2 Документальное оформление поступления сырья в производство и отпуска готовых изделий и товаров
- •3.3 Особенности учета товаров в буфетах и мелкорозничной торговой сети
- •Тема 4 Товарные потери. Инвентаризация товаров и методика определения и учета ее результатов.
- •4.1 Документальное оформление и учет товарных потерь в торговых организациях
- •4.2 Особенности проведения инвентаризации товаров и тары в организациях торговли
- •4.3 Документальное оформление и порядок отражения в учете результатов инвентаризации.
- •Тема 5 Учет издержек обращения. Учет финансовых результатов деятельности торговых организаций.
- •5.1 Понятие и задачи учета издержек обращения торговле
- •5.2 Классификация издержек обращения. Содержание и состав номенклатуры статей учета издержек обращения
- •5.3 Синтетический и аналитический учет издержек обращения
- •5.4 Методика составления расчета издержек обращения на остаток. Товаров в оптовых и розничных торговых предприятиях
- •5.5 Сущность валового дохода торгового предприятия
- •5.6 Синтетический учет валового дохода. Расчет валового дохода на реализуемые товары
- •5.7 Порядок формирования и учет финансовых результатов отчетного года
- •5.8 Учет прибыли и убытков отчетного года торгового предприятия
- •5.9 Учет использования прибыли в торговле
- •5.10 Учет распределения прибыли в торговле
- •Модуль 2: особенности бухгалтерского учета в автотранспортных организациях
- •Тема 1 Учет наличия и движения автотранспортных средств (атс)
- •1.1 Документальное оформление поступления и введения в эксплуатацию атс
- •1.2 Синтетический учет поступления и введения в эксплуатацию объектов атс
- •1.3 Особенности начисления амортизации и износа атс
- •1.4 Документальное оформление и учет выбытия атс
- •Тема 2 Учет автомобильных шин, топлива, запасных частей в автотранспортных организациях
- •2.1 Документальное оформление и учет движения автомобильных шин
- •2.2 Документальное оформление и особенности приемки, хранения и списания нефтепродуктов
- •2.3 Особенности проведения инвентаризации нефтепродуктов и порядок оформления их результатов
- •Тема 3 Учет расходов на содержание и техническое обслуживание автомобилей, результатов работы автотранспортных организаций
- •3.1 Документальное оформление и учет запасных частей на атп
- •3.2 Порядок образования и использования резерва на покрытие расходов на ремонт атс
- •3.3 Документальное оформление и учет ремонта автомобилей
- •3.4 Учет затрат по техническому обслуживанию автомобилей
- •3.5 Учет затрат по автотранспортным средствам
- •3.6 Оперативный и бухгалтерский учет выработки автомобилей
- •3.7 Учет результатов работы автотранспортных предприятий
- •Модуль 3: особенности бухгалтерского учета в строительных организациях
- •Тема 1 Учет строительных материалов
- •1.1 Сущность, значение и классификация капитальных вложений
- •1.2 Объем и содержание технической документации по строительству
- •1.3 Документальное оформление, оценка и учет поступления строительных материалов
- •1.4 Документальное оформление и списание материалов на производство строительно-монтажных работ
- •Тема 2 Учет затрат строительного производства
- •2.1 Учет капитальных вложений при подрядном способе производства строительно-монтажных работ (смр)
- •2.2 Учет капитальных вложений при хозяйственном способе производства смр
- •Тема 4 Определение и учет финансового результата деятельности строительной организации
- •4.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
- •4.2 Формирование конечного финансового результата
3.2 Документальное оформление поступления сырья в производство и отпуска готовых изделий и товаров
Продукты в производство (на кухню) поступают в пределах суточной потребности из следующих источников: кладовых, промышленных организаций, от населения.
Для получения продуктов из кладовой, ежедневно заведующий производством составляет план-меню, в котором указывается наименование и номер блюда по сборнику рецептур; их количество, планируемое к отпуску, а в случае необходимости — краткая характеристика блюд и гарниров. На основании плана-меню, утвержденного руководителем организации, заведующий производством подсчитывает количество продуктов, необходимых для приготовления запланированного ассортимента. На основании этого расчета и с учетом имеющегося на производстве остатка продуктов заведующий производством выписывает требование на отпуск продуктов. Требование утверждается руководителем организации и служит основанием для выписки товарной накладной [5].
Приходование на производство продуктов, поступивших от поставщиков, оформляется проставлением на ТТН-1 штампа приемки и подписью заведующего производством.
Отпуск готовых изделий из производства на раздачу оформляется дневными заборными листами, если раздаточная отделена от производства. В этом случае материальную ответственность за готовые изделия, находящиеся на раздаче, несут работники раздаточной. Стоимость реализованной продукции по заборному листу сверяют с выручкой в кассе. Продукция производства реализуется в обеденном зале, как за наличный, так и по безналичному расчету по абонементам, талонам на специальное, профилактическое, диетическое, спортивное питание.
В организациях открытого типа, например в столовых самообслуживания, прием денег от покупателей производится:
-
через контрольно-кассовые аппараты с оформлением расчетов;
-
контрольно-кассовые аппараты без оформления расчетов;
-
кассу системы учета реализации комплексных обедов.
Прием денег от покупателей через контрольно-кассовые аппараты с оформлением расчетов, то есть по чекам, производится как по предварительной, так и по последующей оплате.
При предварительной оплате прием денег от покупателей производится:
кассиром с выдачей кассовых чеков на каждое блюдо согласно меню или одного кассового чека на стоимость комплексного рациона питания (обеда). Покупатели, оплатив стоимость обеда, предъявляют чеки работникам кухни, которые отпускают продукцию посетителю по предъявлении кассовых чеков. Полученные от покупателей чеки работники кухни помещают на наколки по видам блюд и в дальнейшем используют для подсчета реализованной продукции по ассортименту и для составления акта о реализации изделий за наличный расчет [5];
кассирами в цехах по предварительно напечатанным чекам до начала обеденного перерыва. При этом оплата покупки может быть произведена через автоматическую кассу (автомат) с получением напечатанного чека. Такой порядок установлен в столовых при производственных предприятиях, в которых осуществляется предварительная сортировка комплексных обедов для первой посадки питающихся.
При последующей оплате прием денег производится:
кассиром-контролером после отпуска блюд по выбору потребителей в конце раздаточной стойки на основании одного общего кассового чека;
контролером-кассиром по предъявленному потребителем при выходе кассовому чеку, полученному от другого контролера-кассира, находящегося в конце линии самообслуживания.
При обслуживании торжеств метрдотель совместно с заказчиком оформляет заказ-счет. Он выписывается в двух экземплярах, утверждается руководителем организации и передается в кассу вместе с приходным кассовым ордером для доплаты. Кассир, получив от заказчика оплату, проставляет на счетах-заказах отметку «Оплачено», заверяет каждый экземпляр своей подписью. Кассир передает счета-заказы работнику, принявшему заказ, а квитанцию к приходному кассовому ордеру — заказчику. Метрдотель в книге учета заказов заполняет графы: дата приходного ордера, отметка суммы доплаты, всего оплачено. Затем первый экземпляр счета-заказа передается заказчику, а второй — работнику, выполняющему заказ.
В заказе-счете исправления не допускаются. Все изменения отражаются на оборотной стороне, согласовываются с заказчиком и подтверждаются его подписью.
Отпуск обеденной продукции организациями общественного питания по безналичному расчету производится по абонементам либо разовым талонам. Они выпускаются на получение питания в столовой производственной организации, учебного заведения или учреждения; на получение спецпитания, диетического, лечебно-профилактического или разового питания участниками конгрессов, конференций.
Талоны на спецпитание, лечебно-профилактическое и диетическое питание выдают соответствующие организации, ставя свой штамп. Талоны учитываются и хранятся этими организациями до реализации.
Сумма обеда, завтрака и ужина, зафиксированная в талоне, зависит от вида питания и организации, в которой работает покупатель.
На диетическое питание выдаются путевки.
При предъявлении путевки бухгалтеру столовой талоны отрываются, а путевка остается в бухгалтерии. Она регистрируется бухгалтером в соответствующей книге только в конце месяца. Это связано с тем, что в конце месяца все полученные путевки сортируются по организациям, их выдавшим, и их стоимость подсчитывается. В книге регистрации путевок для каждой организации отводится одна строка, где записываются: шифр организации, номера путевок, стоимость питания.
При реализации питания по талонам кассиры-операционисты вместо денег получают от покупателей талоны. На основании подсчитанных талонов кассиры-операционисты составляют справки, в которых указывают количество талонов, их цену и общую сумму. Кассир главной кассы проверяет правильность заполнения справок. Затем справки записываются в приход отчета кассира-операциониста. Отчеты составляются ежедневно и после окончания смены вместе с подсчитанными талонами сдаются бухгалтеру, ведущему учет реализации продукции по безналичному расчету.
Старший кассир главной кассы на основании проверенных справок кассиров-операционистов составляет накопительную ведомость по реализации продукции общественного питания по безналичному расчету. В ведомости для каждого кассира-операциониста отведена отдельная графа. Записи производятся ежедневно после окончания работы (смены). В конце месяца в ведомости подсчитывается стоимость талонов в целом по организации.
Руководители организации обязаны систематически проводить контрольные проверки соответствия фактического количества отпущенных изделий из кухни в структурные подразделения. В этом случае в документах на отпуск изделий кухни делается отметка о контрольной проверке. При обнаружении расхождений в количестве фактически отпущенных изделий и количестве, указанном в документе, составляется акт для привлечения виновных лиц к ответственности.
Основными документами для списания сырья с материально-ответственного лица (повара) и отражения реализации товаров на кухне служат: «Акт о продаже готовых изделий кухни» и «Акт о реализации готовых изделий за наличный расчет», которые составляются ежедневно заведующими производством. Так как на основании акта отражается реализация изделий кухни и списание сырья с заведующего производством, в нем должна быть отражена стоимость реализованной продукции по учетным (для списания сырья с повара) и продажным (для отражения реализации изделий) ценам [5].
Если продукция собственного производства в течение дня реализуется по двум ценам (в обеденное и вечернее время), то в акт о реализации проставляются цены и суммы по кассовым чекам. Итоговые суммы реализованной продукции в обеденное и вечернее время должны соответствовать показаниям счетчиков кассового аппарата. Учетной ценой в этом случае, как правило, является цена обеденного времени.
Общая стоимость реализованной продукции по актам о реализации за наличный расчет сверяется с выручкой кассы и подтверждается подписью кассира.
Синтетический учет продукции на производстве ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 20/9 «Общественное питание». В организациях общественного питания этот субсчет является активным. На субсчете 20/9 «Общественное питание» учитывается как сырье, отпущенное в производство, так и собственная готовая продукция. Так как сырье, отпущенное в производство из кладовой, учитывается по свободным розничным ценам (при различных наценочных категориях структурных подразделений) при приходовании сырья на производство его стоимость нужно довести до продажной стоимости готовой продукции. Это связано с тем, что на заведующего производством приходуется сырье, а списывается готовая продукция. Поэтому необходимо соблюсти принцип единства оценки поступившего сырья и отпущенной готовой продукции. В связи с этим разница между стоимостью сырья и готовой продукции должна отразиться как и в розничной торговле, на контрактивных субсчетах: торговая наценка — на субсчете 42/1 «Торговая наценка», НДС — на субсчете 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара», сбор на услуги — на субсчете 42/5 «Сбор на услуги» [5].
Если же учет сырья и товаров на складе или в кладовой ведется по продажным ценам, то эта разница в стоимости сырья и готовой продукции отражается на счете 42 «Торговая наценка» в разрезе субсчетов при приходовании продукции в кладовой или на центральном складе.
Моментом реализации товаров на производстве организаций общественного питания считается: при реализации товаров за наличный расчет — момент поступления денег в главную кассу организации; при реализации товаров по талонам, абонентам, спискам и другим документам с оплатой по безналичному расчету — момент составления акта о реализации. Расчеты с организациями за талоны, абонементы учитываются на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» или субсчете 62/4 «Авансы полученные».
Реализация товаров учитывается на операционно-результатном счете 90 «Реализация».
Корреспонденция счетов по учету товарных операций организации общепита
Дебет |
Кредит |
Содержание |
41/1 |
60 |
Поступили товары от поставщиков |
18/4 |
60 |
На сумму НДС |
41/1 |
42/1 |
На сумму торговой надбавки |
20/9 |
41/1 |
Отпущены товары по свободным розничным ценам на производство |
20/9 |
42/1 |
На сумму торговой наценки без НДС |
20/9 |
42/3 |
На сумму НДС на торговую наценку |
41/2 |
20/9 |
Оприходованы товары из производства |
42/3 |
20/9 |
На сумму НДС |
90 |
41/2 |
Списаны реализованные товары с материально-ответственного лица |
50 |
90 |
Поступила выручка в кассу за реализованные товары |
90 |
68 |
На сумму НДС на реализованные товары |
90 |
42/1 |
На сумму торговой наценки на реализованные товары |
90 |
99 |
Списываются издержки обращения на реализованную продукцию |