3.Аналіз накладних витрат

Накладні витрати як відомо, розподіляють на собівартість окремих видів продукції спеціальними методами. Частина з них залежить від обсягу виробленої і проданої продукції, хоча їх зміна не прямо пропорційна. Їх називають умовно змінними. До них належать витрати на утримання і експлуатацію устаткування, поза виробничі та інші витрати. Друга їх частина практично не залежить від обсягу випуску і продажу продукції, а визначається політикою вищої адміністрації підприємства. Це, насамперед, загально виробничі і загальногосподарські витрати, орендна плата у частині амортизаційних відрахувань, рентні платежі та ін.

Накладні витрати мають вагому частку у собівартості продукції, однак контролювати їх важче, ніж прямі, оскільки вони входять у комплекси різних елементів витрат (кошториси).

Для здійснення контролю накладних витрат застосовують методику складання бюджету накладних витрат. За цією методикою змінна частина накладних витрат нормується так само, як визначаються стандарти прямих витрат і включаються у загальну суму бюджету на звітний період у розмірі, який відповідає максимальній виробничій потужності підприємства. Однак фактичне використання потужності не відповідає потужності, яка прийняла при складанні бюджету, що призводить до відхилення від стандартів. Крім цього, у процесі виконання бюджету не дотримуються його вимог щодо витрат матеріальних і грошових, тому бюджети почали диференціювати за центрами витрат (калькуляційними підрозділами) і центрами відповідальності.

Контроль виконання бюджету за центрами витрат (виробничими, адміністративними, збутовими та ін.) здійснюється при налагодженні роздільного систематизованого обліку фактичних витрат на окремих ланках для кожного підрозділу та обсягу виконання робіт. Фактичні витрати порівнюються з бюджетними, які корегують на обсяг виконаних робіт.

Обсяг виконаних робіт вимірюється у натуральних одиницях, які враховують витрати праці в певній кількості стандартних годин. Виходячи з бюджету накладних витрат, визначається ставка умовно змінних витрат на одиницю діяльності і годину роботи, а також абсолютна сума постійних витрат. Це дозволяє встановити і загальну ставку умовно змінних і постійних витрат на одиницю діяльності.

Бюджет накладних витрат виробничого підрозділу, грн.

Стаття витрат	Бюджетні норми				Фактичні витрати на 180 одиниць продукції
	Постійні витрати	Змінні витрати на одиницю продукції	Всього на 200 одиниць продукції
Зарплата персоналу	1000	–	1000	1200
Витрати матеріалів	–	2	400	380
Витрати енергії	–	3	600	550
Утримання устаткування	200	1	400	390
Утримання приміщення	600	–	600	600
Разом	1800	6	3000	3120

Розрахуємо вплив недотримання бюджету і зміни обсягу виробництва продукції на зміну бюджету накладних витрат виробничого підрозділу.

Бюджет на фактичний обсяг продукції:

3000грн : 200 = 15грн;

15грн * 180 = 2700грн;

3120грн – 2700грн = 420грн.

Витрати по бюджету на фактичний обсяг продукції:

6грн * 180 + 1800грн = 2880грн

Відхилення за рахунок недотримання бюджету:

3120грн – 2880грн = 240грн

Відхилення за рахунок зміни обсягу продукції:

2880грн –2700грн = 180грн

Сума відхилень:

240грн = 180грн = 420грн.

Аналогічно розраховують вплив факторів на виконання кожної статті бюджету.

Фактичне виконання названих бюджетів контролюється шляхом групування витрат таким чином, щоб їх можна було порівняти з бюджетними сумами. Тому всі витрати поділяються на суворо контрольовані, неконтрольовані та частково контрольовані. Види контрольованих статей залежать від специфіки різних підрозділів та їхніх взаємозв’язків за ієрархією управління.