2. Учебный вопрос

Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок.

Периодичность налоговых проверок.

Формой налогового контроля выступают налоговые проверки. Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Основными формами налогового контроля являют­ся ревизия и проверка. Отличие между ними в том, что ревизия охватывает практически все аспекты финансо­во-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствова­ния, а проверка проводится по определенному кругу вопросов путем ознакомления с отдельными сторона­ми деятельности организации в контексте уплаты на­логовых платежей. Наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля является налого­вая проверка.

В настоящее время виды налоговых проверок при­обрели юридически легальную значимость во многом благодаря их закреплению в налоговом законодатель­стве.

В зависимости от места осуществления контроль­ных действий налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогооб­ложением, а также документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа. При проведении каме­ральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у проверяемого субъекта дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтвер­ждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин) (ст. 70 НК).

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) пу­тем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с после­дующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отра­женными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других докумен­тах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке (п. 1 ст. 71 НК).

В свою очередь, выездные налоговые проверки мо­гут быть рейдовыми, встречными, комплексными и тематическими.

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности платель­щиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных средств от покупателей (клиентов), с произ­водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законода­тельства, а также требований к ведению бухгалтерско­го учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется спе­циальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организа­ций и физических лиц (п. 4 ст. 71 НК).

Встречная выездная налоговая проверка проводит­ся в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо вне­плановые проверки (п. 6 ст. 71 НК).

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты кото­рых была возложена на проверяемого субъекта (п. 3 ст. 71 НК). В ходе тематической проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин) и другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов (п. 5 ст. 71 НК).

В зависимости от периодичности проведения нало­говые проверки классифицируются на плановые и внеплановые.

Плановые выездные проверки проводятся на осно­вании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обя­занного лица) (п. 2 ст. 69 НК). Основанием для вклю­чения плательщика в график проверок являются ре­зультаты анализа представленных в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и других докумен­тов, связанных с налогообложением, иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке.

Внеплановая налоговая проверка проводится по по­ручению Президента Республики Беларусь, Прави­тельства Республики Беларусь, Комитета государст­венного контроля Республики Беларусь, Совета по ко­ординации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоох­ранительных и судебных органов (п. 3 ст. 69 ПК).

Внеплановая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).