3.2. Характеристика видов балансовых изменений, их выявление в бухгалтерском балансе

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это в бухгалтерском балансе, данные о нематериальных активах, основных средствах производится по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В графе “На начало отчетного года” показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы “На конец отчетного периода” предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.) и ПБУ “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

В графе “На конец отчетного периода” показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе “Внеоборотные активы” по группе статей “Нематериальные активы” показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

По группе статей “Основные средства” приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

По статье “Незавершенное строительство” показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По группе статей “Финансовые вложения” данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

В разделе “Оборотные активы” по соответствующим статьям группы “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.

МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01”.

По группе статей “НДС по приобретенным ценностям” отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, материальным активам и т. п. работам и услугам.

По группе статей “Дебиторская задолженность” данные о дебиторской задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.

По группе статей “Денежные средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия.

По группе статей “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела “Оборотные активы” бухгалтерского баланса.

В разделе “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса в группе статей “Уставный капитал” показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

В группе статей “Нераспределенная прибыль” показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию, а также в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто.

В группе статей “Займы и кредиты” раздела “Долгосрочные обязательства” показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе “Краткосрочные обязательства” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей “Кредиторская задолженность” по статье “Поставщики и подрядчики” показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказываемые организации услуги и т. д.

В группе статей “Прочие краткосрочные обязательства” показываются суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела “Краткосрочные обязательства”.

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В процессе хозяйственной деятельности на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в статьях бухгалтерского баланса. Для удобства введем условные обозначения:

А – актив баланса

П – пассив баланса

 - определенная сумма, на которую происходит увеличение или уменьшение хозяйственных средств или перемещение источников их образования.

В

!

се изменения, происходящие на статьях бухгалтерского баланса

под воздействием хозяйственных операций, делятся на четыре группы.

1. Изменения происходят только в составе хозяйственных средств (пассив не затрагивается)

2. Изменения происходят только в составе источников образования хозяйственных средств (актив не затрагивается)

3. Изменения происходят в сторону увеличения в составе хозяйственных средств и источников образования одновременно (это происходит при поступлении имущества на предприятие – увеличивается имущество, например, сырье, и одновременно, увеличивается задолженность перед поставщиком)

4. Изменения происходят в сторону уменьшения в составе хозяйственных средств и источников образования одновременно (это происходит при выбытии имущества с предприятия или погашении обязательств – например, при выплате заработной платы уменьшаются деньги в кассе и одновременно уменьшается задолженность перед работниками по оплате труда.

Классификационные признаки всех этих изменений представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. - Виды изменений бухгалтерского баланса, происходящие под влиянием хозяйственных операций

Виды изменений	Характеристика изменений
1	2
I. А –  +  = П	Изменения происходят в составе хозяйственных средств (только на статьях актива). Например: с расчетного счета в кассу перечислены деньги 500 руб. При этой операции в кассе деньги увеличиваются на 500 руб., а на расчетном счете уменьшаются на эту же сумму - 500 руб. Вывод: итог актива и пассива не изменяется и равенство между ними сохраняется.
II. А = П +  – 	Изменение происходит в составе источника образования хозяйственных средств (только на статьях пассива). Например: часть нераспределенной прибыли зачислена в резервный капитал – 2000руб. При этой операции нераспределенная прибыль уменьшается на сумму - 2000 руб., а резервный капитал увеличивается 2000 руб. Вывод: итог баланса не изменяется, равенство сохраняется.
	Продолжение табл. 3.1.
1	2
III. А +  = П + 	Увеличение актива и пассива на одну и туже сумму (затрагиваются статьи актива и пассива одновременно) Например: поступили материалы от поставщиков на сумму 10000 руб. При этом происходит увеличение материалов на счете «Материалы» и одновременно увеличивается задолженность перед поставщиком на эту сумму. Вывод: актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму, но равенство при этом сохраняется
IV. А –  = П – 	Уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму (затрагиваются статьи актива и пассива одновременно). Например: оплачены счета поставщиков с расчетного счета за поступившие материалы - 10000руб. При этой операции происходит уменьшение денег на расчетном счете предприятия и уменьшение задолженности перед поставщиком на сумму 10000 руб. Вывод: актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму, и равенство при этом сохраняется.

В мировой практике чаще всего встречаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, пассивы – в правой.

Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее – статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

Независимо от избранного варианта применяется основное балансовое уравнение:

Активы = Капитал + Обязательства

Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи (“нематериальные активы”, “основные средства”, “долгосрочные инвестиции” и т. п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, денежные документы, краткосрочные финансовые вложения).