9.3. Реформация баланса

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса. Реформация баланса заключается в следующем. Бухгалтер перед составлением годовой отчетности должен закрыть счета 90 “Продажи”, 91 “ Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”. Т.е. реформация баланса – это выявление чистой прибыли или непокрытого убытка.

Каждый месяц бухгалтер составляет обороты по счету 90, определяет финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывается, что предприятие за месяц получило прибыль, то в учете делается запись:

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки”.

Убыток списывается проводкой:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 90 “Продажи”.

В конце же года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет “Прибыль / убыток от продаж”. Это отражается такими проводками:

Дебет 90-1 “Выручка”,

Кредит 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”.

Дебет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”,

Кредит 90-2 “Себестоимость продаж”.

Дебет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”,

Кредит 90-3 “НДС”.

Дебет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”,

Кредит 90-4 “Акцизы”.

Дебет 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» (при выявлении прибыли от продажи)

И

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 “Прибыль / убыток от продаж”, (при выявлении убытка от продажи)

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” будет нулевой остаток.

Прочие доходы и расходов в течение года отражаются на счете 91. Каждый месяц бухгалтер, составляющий обороты по этому счету, должен списывать финансовый результат от данных операций на счет 99. Если за месяц получена прибыль, то в учете делается запись:

Дебет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки”.

А если получен убыток, то делается проводка:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

В конце года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы”, закрывают внутренними записями на субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Это отражается такими проводками:

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы”,

Кредит 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Дебет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”,

Кредит 91 “Прочие доходы и расходы”.

На счете 99 “Прибыли и убытки” отражают в течение года финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочие доходы и расходы. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)”.

Таким образом, если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете оформляется следующей проводкой:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – списана чистая прибыль отчетного года.

А если предприятие по итогам года получило убыток, то делается запись:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)”,

Кредит 99 “Прибыли и убытки” – списан убыток отчетного года.

После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из них информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему переноситься в отчетные формы.