- •4. Синтетический учет операций на расчетном счете. Формы расчетов и платежных документов.
- •5. Синтетический учет операций на валютном счете.
- •6. Порядок расчетов на специальных счетах в банках.
- •55/2 «Чековые книжки»
- •7. Порядок начисления основной заработной платы. Доплаты к основной заработной плате.
- •8. Порядок начисления дополнительной зар.Платы.
- •9. Синтетический учет начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы.
- •15. Определение, классификация, оценка и переоценка объектов основных средств. Пбу 6/01.
- •16. Документальное оформление операций по движению объектов основных средств.
- •17. Синтетический учет поступления объектов основных средств. Пбу 6/01, 2/2008.
- •18. Методы начисления и учета амортизации объектов основных средств.
- •19. Учет затрат на восстановление объектов основных средств. (43,44,45)
- •20. Синтетический учет выбытия объектов основных средств. (48,49)
- •2. Учет списания ос по причине морального или физ-го износа:
- •3. Учет ликвидации ос в рез-те аварий, стихийных бедствий и иных чс:
- •22. Определение, классификация, оценка и переоценка объектов нематериальных активов. Пбу 14/07, пбу 17/02.
- •23. Синтетический учет поступления нма
- •24. Учет амортизации (а) нма
- •25. Синтетический учет выбытия нма
- •26. Определение, классификация, оценка материалов. Пбу 5/2001.
- •27. Документальное оформление операций по движению материалов. (10 и 9)
- •28. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.
- •29. Счета, применяемые для учета материалов
- •30.Синтетический учет поступления материалов. Учет транспортно-заготовительных расходов (отклонений) по поступившим материалам.
- •2.Учет приобретения мат-лов подотчетными лицами.
- •31.Синтетический учет отпуска материалов. Учет транспортно-заготовительных расходов (отклонений) по отпущенным материалам.
- •32. Учет продажи и прочего выбытия материалов
- •33. Классификация, оценка, особенности документального и бухгалтерского учета специальных активов.
- •35. Особенности учета затрат вспомогательного производства
- •36. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
- •2. Непроизводительные расходы
- •37. Учет потерь от брака
- •38. Учет расходов будущих периодов
- •39. Документальное оформление затрат на производство продукции (работ, услуг).
- •40. Учет незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки.
- •41. Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
32. Учет продажи и прочего выбытия материалов
Учет продажи
Д62К91/1 Выставлен счет покупателю
Д91/3К68 Начислен НДС
Д91/2К10 Списана учетная (фактическая) стоимость материалов
Д91/2К10тзр Списана сумма ТЗР (откл.) при использовании учетной стоимости
Д91/2КсоотвСч Отражены расходы, связанные с продажей
Д91/9К99 Выявлен финансовый результат – прибыль
Д99К91/9 Выявлен финансовый результат – убыток
Учет передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал других предприятий
Д76К10уч Списана учетная стоимость материалов
Д76К10тзр Списаны ТЗР отклонения
Д58К76 Списана фактическая с/c
Д58К91/1 Определена разница между согласованной и фактической себестоимостью (положительная)
Д91/2К58 Определена разница между согласованной и фактической себестоимостью (отрицательная)
Д91/2КсоотвСч отражены расходы по передачи
Д91/3КК68 восстановлена сумма НДС
Д91/9К99 Выявлен финансовый результат - прибыль
Д99К91/9 Выявлен финансовый результат - убыток
Учет безвозмездной передачи материалов
Д91/3К68 Начислен НДС по передаче
Д91/2К10уч Списана учетная (фактическая) стоимость материалов
Д91/2К10тзр Списана сумма ТЗР (откл.) при использовании учетной стоимости
Д91/2Ксоотвсч Отражены расходы, связанные с реализацией
Д99К91/9 Выявлен финансовый результат - убыток
Учет списания материалов по причине непригодности к использованию
Д91/2К10уч Списана учетная (фактическая) стоимость материалов
Д91/2К10тзр Списана сумма ТЗР (откл.) при использовании учетной стоимости
Д99К91/9 Выявлен финансовый результат - убыток
33. Классификация, оценка, особенности документального и бухгалтерского учета специальных активов.
Классификация, оценка и документы по учету специальных активов.
Организация для изготовления индивидуальных (конкретных) видов продукции (работ, услуг) использует специальные активы. Классификация специальных активов.
1) По назначению в процессе производства:
1. Специальная оснастка: *) Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе: инструменты; штампы; пресс-формы; изложницы; прокатные валки; модельная оснастка; другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. *) Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций, в том числе: специальное технологическое оборудование (химическое, термическое, сварочное), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно испытательная аппаратура и оборудование (стенды, макеты готовых изделий), реакторное оборудование; другие виды спец. оборудования.
2. Специальная одежда и обувь - средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе: комбинезоны; костюмы; куртки; брюки; различная обувь; рукавицы; очки; шлемы; противогазы; респираторы; другие виды специальной одежды;
2) По месту нахождения: на складе и в эксплуатации.
3) По сроку службы: до 12 месяцев и свыше 12 месяцев.
Оценка. Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.
Документальное оформление. 1) Поступление: приходный ордер (№ М-4), Акт выполненных работ (при изготовлении), самостоятельно разработанные формы. 2) Отпуск: накладные (№ М-11, № М-15), лимитные карты (№ М-8), самостоятельно разработанные формы. 3) Списание: самостоятельно разработанные формы; документы, которые использовались для учета малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП). Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2). Применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования. Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам. Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4). Применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй направляется в бухгалтерию. Ведомость учета выдачи спецодежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7). Применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.). Заполняется в 2-х экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8). Применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утилизации акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.
Особенности бухгалтерского учета специальных активов.
Организация для изготовления индивидуальных (конкретных) видов продукции (работ, услуг) использует специальные активы. В состав специальных активов входят: специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (обувь). Специальные инструменты, приспособления, оборудование называются специальной оснасткой. Порядок учета определяется Методическими указаниями по БУ специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135н). Особенности бухгалтерского учета. Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями. При организации учета специальной оснастки организация может выбрать один из двух методов учета: 1. Специальная оснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. 2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Объекты специальной оснастки и спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Дополнительно ведется забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» для контроля за сохранностью средств труда, по которым произведено полное списание стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).
Учет поступления: Д10/10 Ксоотв.сч. (см. вопрос «Синтетический учет поступления материалов»; по кредиту м.б. счета 60; 71; 20, 23, 25, 26 – возврат материалов, отпущенных на производственные цели и для управленческих нужд; 75/1 – поступление от учредителей; 98/2 – по договору дарения; 66, 67 – получение займа; 76 – погашение деб. задолженности; 73/2 – возмещение материального ущерба; 86 – целевое поступление материалов; 91/1 – поступление материалов от выбытия объектов ОС в результате ЧС и т.д.).
Учет передачи в эксплуатацию: - Единовременное списание специальной одежды со сроком использования менее 12 месяцев: Дпроизвод.сч. К10/10. - Передача специальной одежды со сроком использования более 12 месяцев, специальной оснастки во всех случаях: Д10/11 К10/10. Списание стоимости: Стоимость специальных активов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов: - пропорционально объему выпущенной продукции. Способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов специальной оснастки зависит от количества выпущенной продукции. - линейным способом, если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции. Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать: - специальную одежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев; - специальную оснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов, или в массовом производстве. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.
Списание стоимости отражается следующим образом: Дпроизвод.сч. К10/11 В том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется специальная оснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость специальной оснастки списывается на финансовые результаты как прочие расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой: Д91-2 К10/11.
Выбытие специальных активов: Порядок учета выбытия специальных активов в случае:
1. физического (морального) износа: Д91/2 К10 – списана учетная (фактическая) стоимость материалов. Д91/ К10/ТЗР – списана сумма ТЗР при использовании учетной ст-ти. Д99 К91/9 – выявлен финансовый результат (убыток).
2. реализации: Д62К91/1 Выставлен счет покупателю с учетом НДС. Д91/2К68 Начислен НДС. Д91/2К10/уч. Списана учетная (фактическая) стоимость материалов. Д91/2К10тзр Списана сумма ТЗР (откл.) при использовании учетной стоимости. Д91/2КсоотвСч Списаны расходы, связанные с продажей. Д91/9К99 Выявлен финансовый результат – прибыль. Д99К91/9 Выявлен финансовый результат – убыток.
3. передачи в уставный капитал других организаций: Д76К10уч Списана учетная стоимость материалов.
Д76К10тзр Списаны ТЗР отклонения. Д58К76 Списана фактическая с/c. Д58К91/1 Определена разница между согласованной оц. и фактической себестоимостью (положительная). Д91/2К58 Определена разница между согласованной оц. и фактической себестоимостью (отрицательная). Д91/2КсоотвСч Отражены расходы по передачи. Д91/3К68 восстановлена сумма НДС. Д91/9К99 Выявлен финансовый результат – прибыль. Д99К91/9 Выявлен финансовый результат – убыток.
4. безвозмездной передачи: Д91/3К68 Начислен НДС по передаче. Д91/2К10уч Списана учетная (фактическая) стоимость материалов. Д91/2К10тзр Списана сумма ТЗР (откл.) при использовании учетной стоимости. Д91/2Ксоотвсч Отражены расходы, связанные с передачей. Д99К91/9 Выявлен финансовый результат – убыток.
5. потери в результате чрезвычайных ситуаций: Д91/2 К10.
34. Учет и распределение основных производственных затрат (счет 20).
Центральное место при постановке учета затрат на пр-во занимает учет осн.затрат, связанных с техническим процессом пр-ва П (Р,У). Учет и распределение осн.затрат в течение месяца ведется на счете 20 по объектам учета на основании первичных документов.
Схема счета 20: Сальдо нач.Д: с/с НП на нач. месяца. По дебету : в течение месяца учитываются факт. затраты на пр-во с К 10, 70, 69, 60, 76. В конце месяца списываются косвенные расходы с К 25, 26; потери от брака К 28. По кредиту: в течение месяца факт. с/с оконч. брака Д 28; возврат материалов Д 10. В конце месяца определение производственной с/с ГП (Р, У) Д 43, 90.2. Сальдо кон.Д: с/с НП на конец. В течение месяца по Д сч. 20 отражается следующие осн. затраты:
I. затраты на материалы – стоимость отпущенных материалов на различные виды П (Р, У) по первичным документам (валовые расходы): Д 20/по объектам учета К 10.1, … (кроме 3). Отпуск материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами, требованиями-накладными на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт расходы материалов, акт на списание материалов. По данным первичных документов определяется расходы материалов на пр-во. Расходом материалов на производство является кол-во материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, неначатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяц не запущенными в обработку составляется требование-накладная последним днем месяца и в учете производится запись: д 10 К 20. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списывается проводкой: д 20 К 10. На основании первичных документов о расходе материалов сост-ся Ведомость распределения материалов по объектам учета. Если материалы учитываются по учетным ценам, то в Ведомости отдельной графой приводится отклонение факт. с/с от учетных цен. Для исчисления с/с продукции необходимо правильно распределять расход основных материалов между отдельными объектами учета. В большинстве случаев сырье и материалы выделяют отдельной калькуляционной статьей, т.о. материалы представляют собой прямые затраты. В комплексных производствах, где из одного и того же сырья изготавливают не один, а несколько видов продукции возникает необходимость распределить эти затраты между видами продукции. Выбор метода распределения определяется спецификой отрасли и свойствами расходуемых материалов. На практике применяют следующие методы распределения: 1. пропорционально нормативному расходу материалов на изделие. Методика расчета: определяется нормативный расход материалов на факт. выпуск по конкретному изделию; рассчитывается коэффициент распределения = общий факт. расход материалов / общий нормативный расход; факт. расход материалов по каждому изделию определяется путем умножения норм-го расхода материалов на коэффициент распределения. 2. пропорционально установленным коэффициентам расхода материалов: расход по одному виду изделия принимается за единицу, а по остальным изделиям устанавливается постоянные переводные коэффициенты, кот. определяется как отношение расхода материалов по данному изделию к расходу по изделию принятому за единицу; определяется условный выпуск продукции путем умножения факт. выпуска на коэффициенты расхода по каждому изделию; рассчитывается коэффициент распределения = общий факт. расход материалов / общий условный расход; факт. расход материалов по каждому изделию определяется путем умножения коэффициента распределения на условный выпуск по изделиям. 3. пропорционально кол-ву или весу выработанной продукции. Определяется коэффициент распределения путем деления общего факт. расхода материалов на общий выпуск продукции. Факт. расход определяется путем умножения выпуска продукции по конкретному виду на коэффициент распределения. 4. др.методы.
При включении расхода вспомогательных материалов также применяется прямой и косвенный путь распределения пропорционально выбранным базам. Базы распределения должны быть предусмотрены технол.нормами или нормативными калькуляциями. В калькуляциях с/с продукции расход материалов определяется двумя статьями: 1) сырье и материалы (статья показывает валовый расход материалов на пр-во за возврат неиспользованных); 2) возвратные отходы (статья вычитается из 1). Под возвр.отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и др.видов матер. ресурсов, образовавшихся в процессе пр-ва, утратившие полностью или частично потреб. качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не по прямому назначению. В б/у возвратные отходы принимаются по цели возможного использования. Д 10 К 20 на основании требований-накладных.
Агрегированный (обобщенный) показатель статей сырье и материалы, возвратные отходы показывает «чистый» расход материалов.
II. топливо и энергия на технологические нужды. Д 20 К 10.3. Топливо и энергия относятся в с/с конкретного изделия на основании показаний измерит. приборов. В случае отсутствия приборов – пропорционально выбранной базе.
III. Д 20 К 70. Начисленная з/п в калькуляциях может отражаться как одной статьей так и с выделением 2х статей: 1.основная з/п; 2. доплаты к осн. з/п. Осн. з/п рабочих при сдельной форме относится в с/с прямым путем; осн. з/п при повременной форме подлежит распределению. За базу распределения принимаются нормативные затраты по з/п повременщиков, указанные в технических картах. Доплаты к осн. з/п включаются в с/с конкретных изделий косвенным путем пропорционально осн. з/п.
IV. Д 20 К 69. отчисления на социальное страхование и обеспечение. 34 % + дополнительный тариф от несчастных случаев.
V. Д 20 К 97. Затраты связанные с подготовкой новых производств, на подготовку и освоение новых видов продукции.
Все указанные выше расходы после распределения находят отражение в специальных регистрах по учету затрат, кот. должны открываться по каждому объекту учета. В конце месяца по дебету каждому объекту списываются косвенные расходы и потери от брака. С/с ГП определяется в каждом месяце и списывается проводкой Д 43 (90) К 20. Учетные регистры: журнал-ордер № 10, ведомость № 12, или соответствующие машиннограммы.