Тема 1.6 Становление и развитие налоговой системы России Основные показатели, характеризующие налоговую систему стран с ры­ночной экономикой.

В 80-90-х годах 20 столетия произошли крупные перемены в экономической, политической, социальной жизни всего мира. Инициаторами данных изменений становились экономически развитые страны, что повлекло изменение их налоговых систем, теоретических и практических основ налоговой политики.

Россия пыталась стать равноправным не только политическим, но и экономическим партнером этих стран, в начале 90-х годов коренным образом пересмотрела свои системы налогообложения, взяв за ориентир опыт стран Европейского Союза.

Налоговая система любой страны с рыночным укладом экономики должна выполнять следующие функции:

1. финансово-перераспределительную (перераспределяя доходы организаций и населения, обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть бюджета- до 90 % в развитых странах);

2. обеспечивать стимулы к производственной и экономической деятельности.

Особенности построения налоговой системы в России, промышленно развитых и развивающихся государствах Налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных странах

Российская система налогообложения подчинена преимущественно фискальной задаче, в меньшей степени затрагивая вопросы социальной справедливости и стимулирования производства.

Налоговая система развитых стран характеризуется следующими показателями:

1. доля налоговых поступлений (в том числе в федеральный бюджет) в валовом внутреннем продукте (ВНП).

Отметим, что доля налоговых поступлений стабильно «средняя» и составляла в 80-90 гг. следующий уровень:

Страна	Доля всех налогов в ВНП, %
США	30
Япония	26-31
Германия	38
Франция	42-45
Англия	37-38
Австралия	30
Швеция	50-60
Россия	50

Примечание. В 1997г. доля налогов в ВНП в России составляла 20%, а под воздействием финансового кризиса уменьшилась в 2 раза.

Основная часть налогов – налоги федерального уровня.(см. табл. 3)

Таблица 3 - Доля налоговых поступлений на центральный (федеральный) уровень в ВНП стран ОЭСР (%)

	1975-1980 гг.	1981-1985 гг.	1986-1992 гг.
Австралия Австрия Бельгия Великобритания Германия Голландия	20,7 30,7 40,1 30,0 26,3 43,7	22,4 32,3 42,5 32,7 27,9 44,4	23,7 31,9 41,0 32,6 27,7 45,2
Греция Дания Ирландия Исландия Испания Италия Канада Люксембург	26,6 30,2 30,1 23,9 20,7 26,7 16,0 42,6	31,1 32,4 35,9 23,1 23,0 32,5 16,8 44,3	32,7 35,0 35,7 24,6 28,4 37,3 17,6 44,7
Новая Зеландия Норвегия Португалия США	29,4 35,2 26,5 17,5	31,1 37,7 30,5 18,0	34,1 36,9 32,1 18,0
Турция Финляндия Франция	19,2 26,3 34,9	15,4 26,1 37,7	15,2 27,9 37,6
Швейцария Швеция	18,1 31,0	18,9 32,7	19,7 36,7
Япония	10,1	11,6	12,9
В среднем	27,3	29,2	30,4

Заметим, что в развивающихся странах этот показатель составил (на 1992г.):

Страны Америки – 17,7%

Страны Ближнего Востока – 14%

Страны Азии (не входящие в ОЭСР) – 14%

Станы Латинской Америки (без Мексики) – 17%

Россия – 18% (1992г.), - 10% (1997г.)

2. Сходство основных налогов (90-95% всех поступлений обеспечивают 10 основных налогов).

1. Система налогов в рассматриваемых странах складывается следующим образом: основную долю составляют налоги с физических лиц, затем следуют налоги, собираемые с организаций и предпринимательства. (рис.)

Рисунок 4 - Система налогообложения юридических лиц в зарубежных странах

Налоги с организаций и предпринимательства включают следующие группы налогов:

Налоги на потребления.

• НДС – представляет собой надбавку в процентах к добавленной стоимости на каждой стадии производства и обращения (выплачивается в бюджет производителями в виде разности между НДС, начисленным на произведенные и проданные товары и услуги, и НДС, начисленным на купленные для производства этих товаров и услуг сырье, материалы и прочие предметы труда).

Рисунок 5 - Система налогообложения физических лиц в зарубежных странах

• Налог на продажи начисляется на конечной стадии, обычно в торговле, в виде надбавки к цене товара (продажной)

• Налог с оборота начисляется на каждой стадии производства и обращения в виде надбавки (в %) к товарной продукции.

2. Акцизы – представляют собой довольно высокую надбавку к цене определенной группы товаров (как правило, алкогольно-табачной продукции).

3. Таможенные пошлины – для экспортируемых товаров и импортируемых товаров.

4. Взносы предпринимателей на социальное страхование. Они носят косвенный (в силу включения их в издержки производства) и целевой (так как направляются в специальные фонды для последующей выплаты пенсий, пособий и т.д.) характер.

Особенность российской системы налогообложения заключается в том, что основное налоговое бремя падает на предприятия, практика взимания налогов с отгруженной (а не с оплаченной) продукции, несовершенство работы налоговых служб. Все это может объяснить огромные масштабы укрытия в России от налогов (35-40%), что в 2-3 раза превышает аналогичный показатель Запада. В России существуют также основные налоги, что и в развитых странах.

3. Распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням.