- •Курс лекций
- •Содержание
- •Раздел 1. Методологические основы налогообложения Тема 1.1 Экономическая сущность налогов и сборов. Функции налогов и их взаимосвязь.
- •Тема 1.2 Налоговая система государства.
- •1.2.1. Основные принципы построения налоговой системы. Принципы и методы налогообложения
- •Основные понятия налоговой системы
- •Налоговая политика государства
- •1.2.2 Классификация налогов.
- •По субъекту налогообложения
- •По способу распределения налогового бремени между производителями и потребителями товаров (работ, услуг)
- •По целевой направленности
- •1.2.3 Порядок и способы уплаты налогов.
- •Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.
- •Тема 1.3 Организация управления налоговой системой.
- •1.3.1 Принципы организации налоговых органов Состав и структура налоговых органов
- •Права, обязанности, ответственность налоговых органов
- •Права, обязанности, ответственность налогоплательщиков
- •Тема 1.4 Формы и методы налогового контроля в России и зарубежных странах.. Налоговый механизм. Налоговые проверки. Их виды.
- •Цели и методы камеральных проверок
- •Цели и методы выездных проверок
- •Тема 1.5 Финансовые санкции как метод налогового контроля.
- •Тема 1.6 Становление и развитие налоговой системы России Основные показатели, характеризующие налоговую систему стран с рыночной экономикой.
- •Особенности построения налоговой системы в России, промышленно развитых и развивающихся государствах Налоговое регулирование и его особенности в России и зарубежных странах
- •Привязка определенных налогов к определенному бюджетному уровню (например, доходная часть федерального бюджета формируется за счет прямых налогов:
- •Раздел 2 Система налогообложения организаций.
- •Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость (ндс). Налог на добавленную стоимость
- •Тема 2.2 Акцизы.
- •Акцизы на прямогонный бензин
- •Тема 2.3 Отчисление в государственные внебюджетные фонды социального назначения.
- •Тема 2.4 Отчисления и платежи за пользование природными ресурсами.
- •10.6.1 Налог на добычу полезных ископаемых
- •Тема 2.5. Иные налоги, уплачиваемые исходя из отраслевой принадлежности организаций.
- •Тема 2.6 Налог на имущество предприятий.
- •Тема 2.7 Налог на прибыль организаций,
- •Особенности налогообложения отдельных видов доходов организаций
- •1. Составьте расчет по налогу на прибыль зао «Торговый дом кота Базилио» и определите сумму налога исходя из ставки 20%.
- •2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.
- •1. Составьте расчет по налогу на прибыль зао «Кар» и определите сумму налога исходя из ставки 20%.
- •2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.
- •Особенности налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций.
- •Денежная форма
- •Натуральная форма
- •Материальная выгода
- •Система налоговых вычетов при определении налога на доходы физических лиц
- •Тема 3.2 Имущественные налоги с физических лиц
- •Тема 3.3 Другие налоги и сборы с юридических и физических лиц Транспортный налог.
- •Налог на игорный бизнес
Раздел 2 Система налогообложения организаций.
При изучении данного раздела необходимо рассмотреть всю совокупность налогов не только с точки зрения их уплаты субъектом налоговой системы (юридическим или физическим лицом), отнесения к доходам бюджета того или иного уровня (федеральный, региональный, местный), но и участия и роли определенного налога в формировании затрат и финансовых результатов организации.
Перечень налогов, учитывающий данный классификационный признак, представлен в таблице 1.
Таблица 1. Налоги, уплачиваемые предприятиями и организациями
Признак |
Налоги |
Налоги, выплачиваемые из выручки |
|
Налоги, относимые на себестоимость |
|
Налоги, относимые на финансовый результат |
|
Налоги, выплачиваемые из прибыли |
|
Рассмотрение собственно налога предлагается по традиционной схеме: субъект и объект налога, ставка, срок расчета и уплаты, налоговые льготы. Особое внимание следует обратить на раскрытие данных компонентов в нормативных и законодательных актах, действующих на территории России в настоящий период.
Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость (ндс). Налог на добавленную стоимость
Со второй половины 20 века налог на добавленную стоимость является наиболее распространенным в экономически развитых странах.
Соответственно с 1 января 2001 г. осуществлен переход на регулирование обложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики НДС.
Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):
организации:
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:
получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
перешедшие на уплату единого налога (но только по тем видам деятельности, которые облагаются этим налогом) (ст. 346.26 НК РФ).
Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы, представительства), уплата НДС производится централизовано по местонахождению головного подразделения.
Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС.
Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС).
Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.
Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительной порядке (т.е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров.
Подтверждающими документами являются:
- выписка из баланса (для организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 последовательных месяцев, за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн.руб. либо если будут реализованы подакцизные товары.
Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из бюджета
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) являются следующие группы операций:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также рассматриваются законодательством как объект налогообложения;
передача товаров (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налога на доходы организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектами налогообложения такие виды операций, как:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
9) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
10) операции по реализации земельных участков (долей в них);
11) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
Безвозмездная передача жилых домов, детских садов и других объектов социально-культурного и коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления. Не возникает объекта обложения НДС и в случае оказания услуг (выполнения работ) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Закон также не требует уплачивать НДС при передаче на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, муниципальным унитарным предприятиям.
Кроме названных законодательством определен весьма значительный перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС (ст. 149 НК РФ).
К числу освобождаемых от НДС видов операций относится реализация:
отдельных видов товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства;
медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических) ;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;
продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми;
услуг по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным в пригородном сообщении). Исключение составляют услуги такси, в том числе и маршрутного, которые подпадают под обложение НДС;
ритуальных услуг;
долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений всех форм собственности;
услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг;
ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры;
услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства, и некоторых других видов услуг;
предметов религиозного назначения;
товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых) общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций и некоторых других организаций инвалидов.
Освобождается от уплаты НДС ряд следующих операций:
осуществление банками таких банковских операций, как привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление расчетов по поручению клиентов, кассового обслуживания клиентов, купля-продажа иностранной валюты и некоторые другие;
оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов Российской Федерации и Российского фонда фундаментальных исследований и некоторых других аналогичных фондов, а также выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации законодательство также предусматривает установление перечня товаров, которые подлежат освобождению от НДС (ст. 150 НКРФ). В число таких товаров, кроме перечисленных, включены:
товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) на территорию Российской Федерации (кроме подакцизных);
все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книжному обмену;
технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
товары для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• продукция морского промысла, выловленная и/или произведенная рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации, и некоторые иные виды товаров.
Определение налоговой базы по НДС.
Налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации продукции товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав с учетом всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно данному положению при определении налоговой базы в нее будет включена не только собственно выручка от реализации продукции, но и финансовая помощь, полученная от покупателя, ценные бумаги, а также иные финансовые или натуральные поступления, которые имели место в процессе расчетов за поставленную продукцию (оказанные услуги).
Налоговая база при исчислении и уплате НДС определяется налогоплательщиком с учетом следующих полученных им сумм:
финансовой помощи, полученной за реализованные товары (работы, услуги), на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;
процентов (или дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанный по ставке рефинансирования ЦБ РФ;
• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Данные суммы включаются в базу обложения только в том случае, если товарные операции, к которым эти суммы относятся, подлежат обложению НДС.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям (бартер), на безвозмездной основе, при передаче права собственности залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме и других аналогичных операциях налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен на идентичные товары, фактически складывающихся на соответствующем региональном рынке.
При реализации товаров для целей обложения НДС принимается цена этих товаров без включения в нее НДС. При реализации подакцизных товаров сумма акцизов включается в базу обложения НДС.
При ввозе товаров на таможенную территорию России для дальнейшей реализации налоговая база для обложения налогом на добавленную стоимость определяется как сумма:
таможенной стоимости товара;
таможенной пошлины, подлежащей уплате;
акцизов, подлежащих уплате (в случае подакцизных товаров).
Таким образом, структура цены импортируемого товара выглядит следующим образом:
Ц = ТС + ТП + НДС ,
где ТП = ТС х γ;
∑ НДС = (ТС + ТП) х η ,
где Ц - цена товара; ТС - таможенная стоимость; ТП - таможенная пошлина; γ - ставка таможенной пошлины; η - ставка НДС.
Таким образом, цена импортируемого товара выглядит следующим образом:
Ц = ТС + ТС х γ + (ТС + ТС х γ) х η .
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, установленному Налоговым Кодексом РФ. В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. При этом выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Налоговые ставки.
Базовые ставки налога применительно к реализации в Российской Федерации приведены в Табл. 10.1.
Табл. 10.1 Ставки НДС12
Величина ставки |
Основание |
0% |
при реализации товаров, попадающих под таможенный режим при условии их фактического вывоза за пределы РФ, а также работ и услуг связанных с их производством и реализацией (ст.164,п.1). |
10% |
при реализации продовольственных товаров, указанных в ст.164, п.2, пп.1. |
10% |
при реализации товаров для детей, указанных в ст.164, п.2, пп.2. |
10% |
при реализации печатной продукции, ст.164, п.2, пп.3.13 |
10% |
при реализации медицинских товаров, ст.164, п.2, пп.4.14 |
18% |
при реализации товаров, не указанных в ст.164, п.2, пп.1,2,4. |
Расчетные ставки налога
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, применяется расчетная ставка равная 18%/118% или 10%/110%15 соответственно для ставок 18 % и 10 %.
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.
Налоговый период по НДС.
Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога
Налоговый период по НДС для всех плательщиков, включая налоговых агентов по НДС - квартал (163 НК РФ).
В общем случае представление деклараций по НДС производится поквартально, а его уплата производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть подана 20 апреля, а сам налог уплачен равными долями не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня.
При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.
НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами .
В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.
Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п.1 ст. 88 НК РФ).
Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.
Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит:
- либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;
- либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.
Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.
Счета-фактуры. Необходимым условием получения права на зачет так называемого входящего НДС (в цене сырья, материалов и т.п.) является наличие счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Именно этот документ дает основание для вычета или возмещения из бюджета налога (Рис. 10.1.).
В счете-фактуре должны быть указаны:
порядковый номер документа и дата его выписки;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (организации, продающей товар и выписывающей счет-фактуру) и покупателя;
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг);
количество поставленных (отгруженных) товаров;
цена за единицу измерения товара (или тариф) с учетом суммы НДС;
стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставленных (отгруженных) товаров без НДС;
сумма акциза (в случае подакцизных товаров);
ставка НДС;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из указанной ставки;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом суммы налога, а также некоторые иные позиции.
Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков составлять счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Счет-фактура является чрезвычайно важным документом, поскольку только на его основании может быть произведен зачет «входящего» НДС. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленных требований, не могут быть основанием для зачета НДС. Например, если в счете-фактуре поставщик по ошибке не указал отдельной позицией сумму НДС, а лишь указал полную стоимость товара, включая НДС, то предприятие-покупатель не может на основании такого документа получить право на зачет «входящего» налога. Вычленение суммы налога расчетным путем из общей величины цены товара, включающей НДС, в этом случае не допускается.
Отнесение «входящего» НДС на издержки. В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на издержки, т.е. приниматься к вычету при расчете налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а не к зачету при уплате НДС в бюджет. К таким случаям законодательство относит те виды деятельности (или операции), которые подлежат освобождению от НДС. Большая их часть была приведена выше. Общее правило здесь такое: для всех юридических лиц, которые не являются плательщиками НДС, отсутствует право на зачет «входящего» НДС.
Это положение связано с тем, что предприятия (организации), осуществляющие эти виды деятельности, не платят НДС, т.е. не включают его в цену своих товаров и услуг и не получают этих сумм со своих покупателей. Если бы в отношении этой группы предприятий действовало положение о возможности зачета, то на деле оно трансформировалось бы в постоянную компенсацию сумм уплаченного на ранних стадиях НДС этой группе организаций. Зачет в данном случае просто невозможен, поскольку эти организации не являются налогоплательщиками. Поэтому для данной категории предприятий (для всех организаций, не являющих плательщиками НДС), равно как и для предприятий, которые, будучи налогоплательщиками, осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые этим налогом, законодательство предполагает отнесение сумм «входящего» НДС на издержки производства и их вычет в составе издержек при формировании прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций.
Отсутствие налогообложения и нулевая ставка. Выше уже отмечалось, что отдельные категории операций не подлежат обложению НДС, а некоторые облагаются по нулевой ставке. Рассмотрим эти две ситуации.
На первый взгляд эти два случая похожи - ни та ни другая организации не должны платить НДС. Однако на самом деле эти виды операций весьма существенно различаются.
Так, если операция освобождается (не подлежит) от обложения НДС, как, например, медицинские услуги, определенные в основном перечне услуг, предоставляемых по медицинскому страхованию, то «входящий» НДС относится на издержки (подлежит вычету при определении суммы налога на прибыль организации). Если же продукция (обороты) организации облагаются по нулевой налоговой ставке (как, например, экспортируемые товары), то «входящий» НДС подлежит возврату или зачету и не относится на издержки (не принимается к вычету при определении суммы налога на прибыль этой организации).
Чтобы организация получила реальное право на возмещение «входящего» НДС при налогообложении по нулевой ставке, необходимо соблюдение ряда требований, указанных в ст. 165 НК РФ. К числу основных требований, в частности, относится наличие следующих документов:
контракта на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет предприятия-экспортера;
таможенной декларации с отметкой таможенного органа о прохождении товарами границы;
копий транспортных, товаросопроводительных документов и некоторых других документов и материалов.
Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах.
Пример 1.
Предприятие, реализующее швейные изделия на сумму 200 тыс. руб., обязано выставить в счете покупателю сумму цены товара 200 тыс. руб. и сумму НДС в размере 36 тыс. руб. (по ставке 18%). Если в данной партии товара половину составляют товары детского ассортимента, по которым установлена пониженная ставка НДС, и по ним предприятие-продавец имеет раздельный учет, то сумма налога, выставляемая в счете покупателю, будет складываться из двух элементов: 18% от суммы 100 тыс. руб. и 10% от суммы 100 тыс. руб. Итого 28 тыс. руб.
Таким образом, в первом случае предприятие - продавец швейных изделий, продавая свою продукцию по цене 200 тыс. руб., фактически должно получить с покупателя сумму в размере 236 тыс. руб. из которых 36 тыс. руб. составляет НДС.
При этом данное предприятие при покупке предметов, потребляемых в процессе производства (тканей, фурнитуры и т.п.), уплатило продавцам соответствующую сумму НДС. Уплаченный при приобретении сырья, комплектующих и иных составляющих издержки производства НДС не относится на издержки производства и не подлежит вычету при формировании прибыли для целей обложения налогом на прибыль организации. Суммы предъявленного поставщиками налога принимаются к зачету при расчетах с бюджетом по НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, полученного от покупателя, на величину НДС, которую ему предъявил поставщик при приобретении товаров (работ, услуг), используемых им для производственной деятельности, облагаемой этим налогом. Аналогичное право получает и продавец товаров, который приобрел их для дальнейшей перепродажи.
Зачет «входящего» налога осуществляется следующим образом. Швейное предприятие, получив от покупателя 36 тыс. руб. НДС, вносит в бюджет не всю данную сумму, а вычитает из нее сумму налога, которую ему предъявили поставщики при покупке ткани и других предметов труда (допустим, 14,4 тыс. руб.), т.е. в бюджет должно быть перечислено: 36 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. = 21,6 тыс. руб.
Пример 2.
Приведем схему определения НДС (в тыс. руб.) по двум связанным по технологической цепочке предприятиям - ткацкой и швейной фабрикам.
Ткацкая |
Швейная |
фабрика |
фабрика |
1. Стоимость сырья без НДС 55 |
80 |
2. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении сырья 9,9 3. Цена реализуемой продук- 80 ции (без НДС) 4. НДС, выставляемый в счете-фактуре 14,4 покупателю (по ставке 18%) 5. Сумма, полученная 94,4 в результате реализации товара (цена + НДС) 6. Сумма НДС, подлежащая 4,5 = 14,4 - 9,9 уплате в бюджет (п. 4 - п. 2) 7. Доля НДС в цене продукции 0,15 для покупателя (п. 4 : п. 5) |
14,4 200 36 236 21,6 = 36- 14,4 0,15 |
Таким образом, соблюдается правило, используемое при косвенном методе расчета НДС: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разность между суммой налога в конечной цене реализации продаваемого товара и суммой, предъявленной поставщиками при приобретении элементов издержек производства или материальных затрат.
При продвижении товаров по технологической цепочке к конечному потребителю доля итоговой величины НДС в цене реализуемого товара не меняется и остается постоянной. При ставке НДС 18% эта доля составляет 15% (см. п. 7 примера 4). Когда основная ставка НДС составляла 20%, доля налога в цене реализации товара была равна 16,67%.
При определенных условиях сумма НДС, подлежащая зачету (зачет «входящего» НДС), может оказаться больше суммы налога, полученной от покупателя при реализации товара. В этом случае отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета после проведения камеральной налоговой проверки, которая проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Эта сумма может быть направлена на исполнение обязательств налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, сумм санкций, подлежащих зачислению в бюджет.
Вопросы для повторения
К какой группе налогов относится НДС?
Какие основные виды операций освобождаются от обложения НДС?
Что такое счет-фактура?
Какие ставки НДС действуют в настоящее время в Российской Федерации?
Что такое расчетная ставка НДС и в каких случаях она применяется?
Относится ли НДС на издержки производства у предприятия (фирмы)?
В чем разница между обложением НДС по нулевой ставке и освобождением от уплаты этого налога?
В каких случаях НДС определяется с использованием расчетной ставки?