3.2.8 Счета по назначению и экономическому содержанию

1. Основные счета предназначены для контроля наличия и движения имущества по составу и размещению и по источникам его образования:

• активные, а именно инвентарные (01,04,07,10,41,43), счета денежных средств (50,51,52,55), частично счета расчетов (73);

• пассивные используются для учета изменения фондов, капиталов, кредитов и обязательств;

• активно-пассивные.

2. Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, Регулирующие счета сохраняют неизменной оценку объекта и уточняют ее.

• контрарные счета уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В свою очередь, они делятся на контрактивные (счета 02,05,14,59) и контрпассивные (счет 81 «Акции, выкупленные у акционеров»).

• дополнительные счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, причем они могут быть дополнительными активными (44 по отношению к счету 90.2) и дополнительными пассивными (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

• контрарно - дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах, то есть если на этом счете проводки делаются методом дополнительных записей, то счет выступает как дополнительный регулирующий счет (Дт 20 Кт 16), если на счете делаются записи методом красного сторно, то в качестве контрарного счета (Дт 20 Кт 16 «сторно»).

3. Распределительные счета предназначены для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности их распределения по объектам, отчетным периодам и др. для расчета фактической себестоимости. Они подразделяются :

• собирательно-распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения не могут быть отнесены на определенную продукцию (счета 25, 26, 44).

• бюджетно-распределительные предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными периодами, с помощью которых устраняется колебание себестоимости продукции в отчетных периодах (доходы будущих периодов-97 счет, расходы будущих периодов-97 счет).

4. Калькуляционные счета предназначены для получения данных по расчету себестоимости продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 20,23,28,29,08.

5. Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Сопоставляющие счета подразделяются:

• операционно-результатные, предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности (90,91);

• финансово-результатные счета, предназначены для определения финансового результата деятельности организации.

3.3 Оценка и калькуляция

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Цель оценки – определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Согласно МСФО «Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках».

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Согласно МСФО предложены следующие методы оценки активов: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи и дисконтированная стоимость.

Таким образом, все виды имущества должны быть оценены в денежном выражении с целью получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках и операциях с ними. Использование оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятия. Например, основные средства учитываются по первоначальной стоимости, а материалы - по фактической стоимости их приобретения и т.д.

Разновидностью оценки считается калькуляция, то есть исчисление себестоимости единицы продукции, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) на основе учета.

Структура цены товара

1. Материальные затраты (основные, вспомогательные материалы, топливо, энергия и др.);

2. Оплата труда, начисленная в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами, доплатами и дополнительной заработной платой;

3. Единый социальный налог

• начисления в Пенсионный фонд;

• начисления в фонд социального страхования;

• начисления в фонд медицинского страхования;

Базой расчета является пункт 2.