3.2 Счета и двойная запись

Счет - это особый прием, с помощью которого осуществляется классификация имущества по однотипным признакам (материалы, основные средства и т.д.). Счет, как способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяет отразить не только начальное и конечной состояние имущества, но и сами изменения объектов учета. Бухгалтерские счета – важнейший элемент бухгалтерской информационной системы, инструмент ее моделирования. Реквизиты счета это код счета (например, 50) и наименование счета (касса).

3.2.1 Классификация счетов

1. По экономической группировке учитываемых объектов счета подразделяются:

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

2. По степени детализации учитываемых объектов:

• синтетические;

• аналитические.

3. По отношению к валюте баланса:

• балансовые;

• забалансовые.

3. По назначению и построению счетов:

• основные;

• регулирующие;

• распределительные;

• калькуляционные;

• сопоставляющие.

3.2.2 Счета по экономической группировке учитываемых объектов

Активные счета - отражают имущество по составу и размещению и расположены в активе баланса. Схема структуры активного счета имеет вид:

Структура активного счета

Дт (Дебет)

Кт (Кредит)

НС

ОД

КС

ОК

Поступление

Выбытие

НС - начальное сальдо (остатки имущества на начало периода);

ОД - обороты по дебету (увеличение объема имущества);

ОК - обороты по кредиту (уменьшение объемов имущества);

КС - конечное сальдо (остатки на конец периода).

КС_А = НС + ОД – ОК

Пример: На складе имеются производственные запасы на сумму 500000 ДЕ на начало периода. В течение отчетного периода было израсходовано запасов на 200000ДЕ, а поступило на 300000ДЕ. Определить остатки запасов на конец периода.

Счет 10 Производственные запасы (активный)
ДТ	КТ
НС: 500000 ОД: 300000 КС: 500000+300000-200000=600000	ОК: 200000

У активных счетов сальдо (начальное, конечное) всегда бывает дебетовым

Пассивные счета - отражают имущество по источникам образования и целевому финансированию, по кредиту пассивные счета возрастают, по дебету убывают.

У

пассивных счетов остатки всегда являются кредитовыми

Пассив

Дт

Кт

НС

ОК

КС

ОД

Снижение

Увеличение

Задолженности

КС_П = НС + ОК – ОД

Пример: На начало периода задолженность перед банком 900ДЕ. За отчетный период был дополнительно получен кредит на сумму 500ДЕ, и погашен кредит на сумму 300ДЕ. Определить конечное сальдо.

Счет 66 Кредиты банка (пассивный)
ДТ	КТ
ОД: 300	НС: 900 ОК: 500 КС: 900+500-300=1100

Активно-пассивные счета - в зависимости от ситуации могут выступать как активными, так и пассивными (счет 76, 99 и др.) в зависимости от того, каким является остаток: кредитовым или дебетовым.

Например, счет 76: если дебиторская задолженность, то счет активный, если кредиторская задолженность, то счет пассивный; счет 99 - прибыль/убыток, если прибыль, то счет пассивный, если убыток, то счет активный.

У активно-пассивных счетов обычно показывается развернутое сальдо, то есть в активе и в пассиве.