2. Доходы и расходы предприятия

Доходом предприятия является денежный эквивалент реализованной продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете для целей налогообложения доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

• вклады участников (собственников имущества);

• суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и др. обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

• поступления по договорам комиссии;

• суммы, полученные в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленных ранее заемщику.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала.

Не считаются расходами и потому не влияют на величину капитала:

• уменьшение вкладов по решению участников (собственников) имущества;

• приобретение (создание) внеоборотных активов, вкладов в уставный капитал других организаций и приобретение акций и др. ценный бумаг не с целью перепродажи;

• перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

• перечисление средств по договорам комиссии;

• перечисление задатков и авансов;

• погашение ранее полученных кредитов и займов.

Доходы и расходы отображаются в «Отчете о прибылях и убытках» разными способами и подразделяются на несколько видов:

Доходы от обычных видов деятельности:

• выручка от продажи продукции и товаров;

• поступления от выполненных работ, услуг.

• Выручка в системе учета отражается в денежном выражении, равна величине поступления денежных средств и другого имущества и величине дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности:

• расходы, связанные с изготовлением или приобретением и продажей продукции;

• возмещение стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений;

• переработка, доработка материально-производственных запасов;

• управленческие и коммерческие расходы.

Внереализационные доходы (расходы):

• от долевого участия в других организациях;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

• штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства;

• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

• доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

• использованное не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

• суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

• суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм, предусмотренных на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

В настоящее время в российской практике налогообложения существует два метода признания доходов организации: метод начислений и кассовый метод.

При методе начислений моментом реализации товаров, работ, услуг является дата отгрузки продукции и выставление расчетно-платежных документов покупателю, независимо от фактического поступления денежных средств.

При кассовом методе признания доходов моментом реализации является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату (рис.2).

Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода организации, т.е. прибыли.

Доход организации (выручка от реализации продукции, работ, услуг)

Возмещение материальных затрат, износа основных производственных фондов

Налоги и другие обязательные платежи

Заработная плата и страховые взносы от фонда оплаты труда