Контрольные процедуры, применяемые для выявления ошибок и искажений.

1. Процедуры, подтверждающие реальность совершенных операций.

К ним относятся:

1. проверка правильности документального оформления хозяйственных операций;

2. инвентаризация остатков, а так же дебиторской и кредиторской задолженности;

3. получение актов сверки задолженности от дебиторов и кредиторов.

Акт сверки – это документ, который направляет организация своему дебитору и кредитору. В нем указывается, что в бухгалтерском учете и в балансе организации числится задолженность конкретного дебитора (кредитора) на какую-то сумму за данную операцию и указывается ее основание (договор, счет-фактура, платежное поручение). Таким образом, по состоянию на конкретную дату ваша организация обязана погасить задолженность по конкретной сумме. Акт, подписанный руководителем организации и заверенный печатью, высылается контрагенту в двух экземплярах. Если контрагент согласен с суммой задолженности, то он подписывает акт и ставит свою печать. При этом первый экземпляр остается у него, а второй отправляется обратно. Акт подтверждает реальность числящейся задолженности. Если контрагент не согласен, то он пишет о не подтверждении данной суммы, при этом обосновывает сове несогласие.

В принципе, на конец года в балансе все числящиеся дебиторские и кредиторские задолженности должны быть подтверждены актами сверки. Подтверждение может быть осуществлено и по инициативе аудитора.

4. встречные проверки документов. При встречной проверке у другой стороны запрашивают ее экземпляр первичного документа (копия), например, путевой лист в пяти экземплярах будет у всех (покупатель, поставщик, транспортная организация);

5. опрос участников хозяйственных операций.

2. Проверка соответствия хозяйственных операций действующему законодательству (проверка законности).

Если в процессе проверки выявляются вопросы, имеющие неоднозначное решение в различных нормативных актах, то налогоплательщик вправе обратиться в Минфин за разъяснением или в федеральную налоговую службу. В течение 30 дней данные организации обязаны ему ответить. Для выяснения некоторых вопросов используется обзор арбитражной практики.

3.Проверка точности расчетов (арифметическая проверка).

4.Проверка правильности учета затрат и отнесения их к соответствующим отчетным периодам.

5. Проверка соблюдения учетной политики организации.

Хозяйственные операции, выполненные в противоречие с действующим законодательством, квалифицируются как незаконные действия. Они могут быть случайными или непреднамеренными и объясняются, как правило, низким уровнем квалификации персонала, незнанием нормативной базы. Ошибки могут носить и преднамеренный характер, который квалифицируется уголовным кодексом, как мошенничество (использование подложных документов, подделка подписи и т.д.).

Действия аудитора при выявлении искажений.

Порядок действий закреплен в федеральном стандарте № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». В нем установлены единые требования, которые предъявляются ко всем аудиторским фирмам при рассмотрении выявленных ошибок.

1. Стандарт предупреждает, что аудиторы не должны свою деятельность сводить специально к поиску ошибок, т.к. цель аудита – это подтверждение отчетности, поэтому персональный аудитор не должен испытывать эйфории от выявленных ошибок.

2. Аудитор не может и не должен судить о преднамеренности выявленных ошибок и искажений.

3. Все выявленные ошибки, включая самые мелкие, аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах и доложить о них руководству проверяемого предприятия в Письменном отчете аудитора.

Если в процессе проверки ошибки устранены, то аудитор делает отметки об этом в рабочих документах (когда, где, кем устранено). Если ошибка не исправлена, то указывается, по какой причине не внесены исправления и какие налоговые последствия имеют данные ошибки, а так же как это повлияет на показатели баланса и отчетных форм.

Стандарт требует, чтобы при планировании, оценке результатов, а так же при подготовке аудиторского заключения, аудитор обязательно учитывал риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

4. При обнаружении ошибок, аудитор должен потребовать их исправления, а аудируемая организация обязана их исправить. Если до подготовки аудиторского заключения ошибки будут исправлены, то в аудиторском заключении они не упоминаются. В нем указываются только неисправленные ошибки, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

5. Если в процессе аудиторской проверки ошибок выявилось гораздо больше, чем аудитор предполагал в начале проверки (при ее планировании), то аудитору необходимо уточнить объем и характер проводимых процедур (при планировании предполагалось, что каждый двадцатый счет-фактура имеет неправильное оформление, а фактически выяснилось, что ошибки имеют каждый пятый счет-фактура).