Аудиторские риски. Определение аудиторского риска.
Определение аудиторского риска рассмотрено в федеральном стандарте №8. Аудиторский риск – это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что невозможно на все 100% быть уверенным в том, что в проверенной бухгалтерской отчетности не содержатся не выявленные ошибки.
Любой вид предпринимательской деятельности связан с определенными рисками. Риск аудитора означает, что проверенная бухгалтерская отчетность, которая признана достоверной, может содержать существенные ошибки или, наоборот, бухгалтерская отчетность, признанная по результатам проверки, недостоверной, таковой не является.
Любая аудиторская фирма стремится к тому, чтобы свести риск к приемлемому минимуму. В зарубежной практике минимальный риск составляет 1%. Измеряются риски или путем исчисления вероятности в диапазоне от 0 до 1, или по шкале приоритетов, т.е. высокий, средний, низкий. В общем виде форма аудиторского риска имеет следующий вид:
Р1 – неотъемлемый риск
Р2 - риск средств контроля
Р3 – риск необнаружения
Неотъемлемый риск – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимого внутреннего контроля (по стандартам). В литературе встречается его название чистый или внутрихозяйственный риск.
Риск средств контроля (контрольный риск) – этого риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка денежных средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, может быть существенным и не будет своевременно предотвращено, обнаружено, или исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков по счетам бухгалтерского учета или группа однотипной информации.
Общая формула аудиторского риска: АР = Р1 х Р2 х Р3
Аудитор обязан учитывать эти риски в ходе работы, оценить и задокументировать результаты оценки. От степени оценки риска зависит: возьмутся аудиторы за проверку данного предприятия или нет, состав участников аудиторской проверки, глубина выборки.
Например, по внутреннему стандарту аудиторская фирма установила, что по любому виду аудиторской проверки предприятия риск не должен превышать 5%. Если риск первой группы высокий и равен 0,8, риск второй группы средний 0,4, то риск третьей группы должен быть равен 0,2.
0,05=0,8 х 0,4 х 0,2
Риск необнаружения (процедурный риск) - это единственный вид риска, который зависит от аудиторской фирмы.
Неотъемлемый риск
Под неотъемлемым риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете, отчетности, в отдельных статьях баланса или по группам однотипных операций до того как они будут выявлены средствами внутреннего контроля. Его степень аудиторы определяют по данным обзора бизнеса клиента, статей в прессе. Для оценки аудиторы могут использовать заранее разработанные вопросники и оценивать ответы на них должностных лиц предприятия.
При оценке неотъемлемого риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой работает субъект (нефтяная отрасль, например ЮКОС, алкогольная отрасль);
особенности деятельности, осуществляемой в данном предприятии (например, работа с ценными бумагами, расчеты векселями, бартерные расчеты);
честность персонала, осуществляющего подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности;
опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;
возможность внешнего давления на предприятие со стороны собственников или другой структуры.
При оценке неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов или однотипных операций аудитор принимает во внимание следующие факторы:
наличие операций, для которых характерно появление преднамеренных искажений (например, закупка продуктов на рынке у населения);
сложность учитываемых хозяйственных операций, которые требуют высокого уровня квалификации исполнителя (ценные бумаги);
наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть полностью или частично основано на субъективном мнении исполнителя;
наличие хозяйственных операций, которые неоднозначно трактуются действующим налоговым и бухгалтерским законодательством. Например, счет 03 надо включать в расчет налога на имущество.