6. Учет расходов обслуживающих производств

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят, в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздорови­тельные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

Для обобщения информации о затратах, связанных с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг об­служивающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства». К нему могут открываться субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

29-2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29-3 «Бытовое обслуживание»;

29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреж­дений оздоровительного назначения»;

29-6 «Содержание учреждений культуры»;

29-7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяй­ственные расходы:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 10 «Материалы» (70, 69, 68, 76, 69, 02)

- отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с со держанием обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- отражаются расходы вспомогательных производств.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются суммы фактической себестоимости за­вершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Д-т 10 Материалы», 43 «Готовая продукция»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость материалов и готовой продукции, изготовленных в обслуживающих производствах и сданных на склад;

Д-т 90 «Реализация»

К-т 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость продукции, работ, услуг при их реализации сторонним организациям и лицам;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость работ и услуг при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно.

Субсчета счета 29, на которых учитываются расходы по ока­занию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завер­шенной производством продукции.

7. Учет расходов будущих периодов

Расходами будущих периодов признаются расходы, фак­тически произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким расходам могут относиться:

• расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы, связанные с освоением и подготовкой произ­водств новых видов продукции и технологических процессом в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;

• расходы по горно-подготовительным работам;

• расходы на рекультивацию земель;

- единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

• затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основ­ных средств;

• суммы арендной платы, уплаченные за последующие пе­риоды;

• организационные расходы, связанные с созданием пред­приятия, и др.

Для учета расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расчеты будущих периодов». Для обособленного учета каж­дого вида расходов по своему усмотрению организации вправе открывать различные субсчета к счету 97.

Отдельные виды расходов будущих периодов уже были рас­смотрены в других темах (расходы по неравномерно произво­димому ремонту основных средств, расходы по предварительно оплаченным суммам арендной платы, курсовые разницы, воз­никающие при переоценке задолженности в валюте).

Кроме перечисленных расходов, к расходам будущих пе­риодов относятся суммы подписки на специальную литера­туру, расходы на оплату услуг телефонной связи в порядке предоплаты, а также расходы по приобретению экземпляров компьютерных программ и баз данных. В учете данные расходы отражаются проводками:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет»

- оплачена стоимость экземпляра компьютерной программы, под­писки, абонентной платы (с НДС);

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость поступивших экземпляров компьютерных про­грамм, стоимость оплаченной подписки, стоимость оплаченной або­нентной платы по услугам связи (без НДС);

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

- отражен НДС, выделенный в расчетно-платежных документах поставщиков и подрядчиков.

Учтенные на счете 97 производственные расходы списыва­ются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализа­цию» и др.

Важным моментом при учете расходов будущих периодов является правильное определение сроков списания данных расходов и источников их финансирования. Списание расходов будущих периодов обычно ограничивается одним учетным го­дом: ежемесячно равными частями в суммах, обоснованных договорами или расчетами бухгалтерии, в течение срока, к ко­торому они относятся, расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг либо относятся на финансовые результаты деятельности организации. Расчеты бухгалтерия производит на основании распоряжений руково­дителя либо на основании утвержденной учетной политики.

Некоторые виды расходов будущих периодов списываются в соответствии с актами законодательства (например, зако­нодательно установлен порядок списания курсовых разниц). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты па производство в сметно-нормализованном порядке, определяе­мом в отраслевых методических рекомендациях.