11. Резервы и фонды, создаваемые за счет себестоимости

Все фонды можно разделить на несколько групп, объеди­ненных общими признаками. Например, фонды делятся на обя­зательные (предприятия создают их в обязательном порядке в силу требований национального законодательства) и необя­зательные (могут создаваться по усмотрению предприятия). Например, уставный фонд формируется всеми предприятиями, а фонд потребления - только организациями, в чьих учредитель­ных документах предусмотрено формирование такого фонда. Кроме того, все фонды классифицируют по видам источников, за счет которых они создаются. Например, фонды могут быть сформированы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения (фонд потребления, фонд накопления и др.), или за счет издержек производства и об­ращения.

Фонды, созданные за счет издержек производства и обра­щения, часто называют резервами. К ним относятся:

• резерв расходов на гарантийный ремонт, гарантийное об­служивание и предпродажную подготовку;

• резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (в т.ч. покрышек, камер, ободных лент);

• резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

• резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• резерв производственных затрат на подготовительные ра­боты в сезонных отраслях промышленности (видах деятель­ности);

• резерв для списания естественной убыли (как правило, формируется торговыми организациями для списания есте­ственной убыли товаров);

• резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осу­ществление иных природоохранных мероприятий (как правило, создается сельскохозяйственными организациями);

- резерв расходов на возведение временных (титульных) зданий и сооружений (создается, как правило, строительными организациями).

Для учета названных резервов предназначен счет 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

Фонды и резервы формируются в следующем порядке:

• резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой пла­новой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих;

• резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется не­равномерно) устанавливается в размере, приходящемся на от­четный период, исходя из сметной стоимости ремонта;

• средства для осуществления предстоящих затрат на вос­становление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановлен­ные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством;

• резерв на затраты по подготовительным работам в сезон­ных отраслях промышленности образуется в порядке, установ­ленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Ранее уже рассматривался порядок бухгалтерского учета операций по движению некоторых фондов и резервов, создан­ных с целью равномерного включения в течение года расходов в затраты на производство и реализацию продукции (резерв пред­стоящей оплаты отпусков, резерв на ремонт основных средств).

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и платежи, производимые за счет ра­нее образованного резерва, отражаются проводками:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -

К-Т 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»

- на суммы заработной платы, начисленной работникам сам за время отпуска;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- на стоимость ремонта основных средств, произведенного под­разделениями организации, и т.д.

Если фактические расходы на осуществление мероприятий превысили размер фондов, для которых они создавались, суммы превышения относят на издержки производства и обращения дополнительными проводками.