- •Понятие аудиторской деятельности
- •Субъекты рынка аудиторских услуг
- •Классификация видов аудита
- •Банковский аудит
- •Критерии обязательного проведения аудита
- •Вопросы для самопроверки
- •Концепции регулирования аудиторской деятельности
- •Структура и функции органов регулирования аудиторской деятельности
- •Совет по аудиторской деятельности
- •Соа имеет право:
- •Соа обязано:
- •Правила вступления организации в соа
- •Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора
- •Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг
- •Ответственность аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора
- •Порядок применения мер дисциплинарного воздействия в отношении членов соа
- •Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
- •Профессиональная этика аудиторов
- •Аудиторская тайна
- •Международные стандарты аудита
- •Национальные стандарты аудита
- •Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
- •Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов
- •Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- •Под соответствующими навыками и профессиональной компетентностью подразумевается:
- •Участники аудиторской группы:
- •Существенность в аудите и аудиторский риск
- •Аудиторская выборка
- •Аудитор может:
- •Документирование аудита
- •Понимание деятельности аудируемого лица
- •Письмо о согласии на проведение аудита
- •К обоснованным причинам относятся:
- •Процедуры (методы) получения доказательств
- •Аналитические процедуры
- •Особенности получения доказательств относительно начальных сальдо
- •Подтверждение дебиторской задолженности
- •Использование заявлений руководства заказчика в качестве аудиторских доказательств
- •Информация может быть передана:
- •Вопросы для самопроверки
Классификация видов аудита
Классификация видов аудита по основным признакам представлена ниже.
По стадии развития:
подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
системно-ориентированный аудит — аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля (СВК);
аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.
По характеру заказа:
обязательный аудит— проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению госорганов;
инициативный (добровольный) аудит — осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.
По сфере деятельности субъекта:
общий аудит;
Банковский аудит
аудит страховых организаций;
аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.
По объекту проверки:
внешний;
внутренний.
По периодичности проведения:
первоначальный аудит — проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;
повторяющийся аудит — осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.
1.6.
Критерии обязательного проведения аудита
Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующей системе показателей.
По критерию организационно-правовой формы подлежат проверке все открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.
По виду деятельности проверке подлежат: кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.
По финансовым показателям деятельности экономические субъекты подлежат проверке при наличии хотя бы одного из двух показателей:
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному году превышает 50 млн. рублей;
сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
По другим критериям, установленным федеральными законами РФ.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, и договор на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключаются по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Порядок проведения торгов определен в Федеральном законе РФ от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
1.7.
Сравнение внутреннего и внешнего аудитов
Внешний аудит проводят аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
Внутренний аудит проводится внутри предприятия или организации собственными службами внутреннего контроля.
Различия и сходства между внешним и внутренним аудитами приведены в табл. 1.2.
Таблица 1.2.
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудитов
№ п/п |
Элемент |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
Различия |
|||
1 |
Заказчик |
Руководство предприятия, организации, учреждения |
Органы государственного контроля, владельцы средств, банки, страховые организации |
2 |
Периодичность |
В период осуществления хозяйственной деятельности |
По истечении отчетного периода |
3 |
Ограничения |
Потребностями самой организации |
Законодательством |
4 |
Квалификация проверяющего |
Определяется по усмотрению управленческой структуры |
Строго определяется государством |
5 |
Цели |
Определяются руководством либо явным образом, либо косвенно, из планов |
Проистекают из законоположений, интерпретаций судебных инстанций и других внешних потребностей |
6 |
Отчетность |
Перед руководителем |
Перед сторонними группами, перед руководством организации |
Сходства |
|||
1 |
Методы |
Применяются одни и те же методы в ходе проверки. Различия существуют на детальном уровне и в степени точности |
|
2 |
Данные |
Используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности |
1.8.
Сравнение аудита и ревизии
Ревизия — это проверка, осуществляемая государственными органами с целью выявления и наказания виновных лиц в мошенничестве и хищениях.
В рамках аудиторской проверки аудитор выражает мнение о выявленных нарушениях финансово-хозяйственной деятельности без каких-либо санкций.
Различия между аудитом и ревизией по основным признакам представлены в табл. 1.3.
Таблица 1.3.
Сравнительная характеристика аудита и ревизии
№ п/п |
Отличительные признаки |
Аудит |
Ревизия |
1 |
Целевые |
Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как ее неотъемлемого элемента |
Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика) |
2 |
Правовые |
Гражданское право: на основе хозяйственных договоров |
Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов |
3 |
Гносеологические |
Проверка достоверности информации в финансовых отчетах заказчика |
Установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников |
4 |
Объектные |
Все, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние |
Все, что нарушает действующее законодательство и учетную политику организации (государства) |
5 |
Управленческие |
Связи горизонтальные, добровольные и без принуждения |
Связи вертикальные, в порядке административного назначения |
6 |
Принцип оплаты услуг |
Платит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения |
Платит вышестоящее звено или государственный орган |
7 |
Практические задачи |
Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности |
Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений |
8 |
Достаточность |
Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов |
Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также размера ущерба |
9 |
Результаты |
Аудиторское заключение и рекомендации для заказчика |
Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения |