Подтверждение дебиторской задолженности

Получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов.

Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в описях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебиторам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.

Форма запроса может быть положительной (требуется подтвердить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получены, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматривать статью как искажение отчетности.

Если руководство обращается к аудитору с просьбой не направлять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отношения с дебитором), выполнить альтернативные процедуры.

9.6.

Использование заявлений руководства заказчика в качестве аудиторских доказательств

Заявления руководства — это сведения, предоставляемые руководством аудитору в ходе проверки по собственной инициативе или в ответ на конкретные запросы.

Аудитор может попросить руководство заявить:

• о признании своей ответственности за составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• об отсутствии нарушений в учете и искажений в отчетности;

• о полноте предоставленной аудитору документации и информации;

• о существовании связанных сторон;

• об убытках по различным операциям;

• о планах и намерениях относительно активов;

• о праве собственности на активы;

• о порядке определения оценочных значений;

• об оценке уместности допущения непрерывности деятельности;

• о раскрытии условных обязательств и гарантий;

• о последующих событиях и др.

Аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если предполагается, что получить аудиторские доказательства другим путем невозможно. Если же другие доказательства могут быть доступны аудитору, то заявления руководства не могут их заменить. В случаях, когда аудитор считает, что другие доказательства существуют и доступны, но он не может их получить, это расценивается как ограничение объема аудита, несмотря на информацию, предоставленную в заявлениях руководства. Однако в некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно на основе заявлений руководства (например, информация о намерениях исполнительного органа относительно сохранения на балансе каких-либо активов).

При получении заявлений руководства аудитор должен: получить внешние и внутренние аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства; оценить объективность заявлений и степень информированности лиц, их предоставивших.

Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен изучить обстоятельства и заново проанализировать вопрос о достоверности прочих заявлений руководства.

Если заявления от руководства поступили в устной форме, то аудитор должен включить их в рабочие документы в виде краткого изложения беседы; однако лучшим доказательством будут являться письменные заявления. Они могут быть оформлены в виде:

1) письма-заявления от руководства;

2) письма аудитора с изложением его понимания заявлений руководства, подтвержденного руководством;

3) протоколов заседаний органов управления или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датировано и подписано полномочными лицами (как правило, генеральным и (или) финансовым директором).

Если руководство отказывается предоставить необходимые заявления, то это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки, в этом случае аудитор выражает модифицированное мнение.

Вопросы для самопроверки

• Дайте определение понятию «аудиторские доказательства».

• Опишите правила получения доказательств в аудите.

• Назовите процедуры (методы) получения доказательств.

• Объясните, что значит проведение аналитических процедур.

• Каковы особенности получения доказательств относительно начальных сальдо?

• Каковы особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности?

• Как используются заявления руководства заказчика аудита в качестве аудиторских доказательств?

10.

Завершение аудиторской проверки

10.1.

Аудиторское заключение

В результате проведения аудиторской проверки выдается аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.

Аудиторское заключение должно содержать:

• наименование «Аудиторское заключение»;

• указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

• сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

• сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

• мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

• указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

10.2.

Порядок подготовки аудиторского заключения

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы аудита.

Процедура оценки результатов аудита включает:

• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;

• оценку существенности выявленных отклонений;

• оценку достаточности аудиторских доказательств;

• оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;

• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценку событий после даты составления отчетности;

• составление письменной информации аудитора руководству и представителям собственника по результатам проверки;

• составление аудиторского заключения.

10.3.

Информация, полученная по результатам аудита

Аудитор по окончании проверки и перед составлением аудиторского заключения сообщает информацию, полученную по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация, полученная аудитором, является аудиторской тайной и не может быть передана кому угодно.

Поэтому первоочередной задачей является определение круга лиц из числа руководства и представителей собственника.

Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.

Целесообразно по соглашению с аудируемой организацией определить лицо, которому передается информация.

Во избежание различных вопросов в договоре на аудит можно указать следующее:

1) указывается форма, в которой будет сообщаться информация;

2) определяются надлежащие получатели информации;

3) определяются конкретные вопросы аудита, информация по которым будет представляться.

Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, строго не определена, однако эта информация должна быть важной и, как правило, должна отражать:

• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, влияние учетной политики;

• раскрытие рисков, влияющих на отчетность (например, судебных разбирательств);

• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

• предполагаемые модификации аудиторского заключения;

• другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

• вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

• сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

• аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Информация должна представляться своевременно. Сроки представления определяются по согласованию сторон и, как правило, прописываются в договоре. Однако при необходимости решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.