6. Бухгалтерский учет операций лицензионного договора

Бухгалтерский учет операции исполнения лицензионного договора следует рассматривать с позиции лицензиата (лица, приобретающего у собственника изобретение, патент, лицен­зию на право их использования согласно условиям договора) и с позиции лицензиара (собственника изобретения, патента, выдающего своему контрагенту лицензию на использование своих прав согласно договору).

При акцептовании счетов поставщика за приобретение права использования лицензии и получение технической до­кументации от лицензиара, или обучение специалистов, или начисление роялти в бухгалтерии лицензиата делают запи­си:

Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и ноу-хау";

Дт 20-31 "Затраты по импорту услуг";

Кт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками";

В случаях списания накладных расходов, ранее уплачен­ных лицензиатом с валютного и расчетного счетов, делают запись:

Дт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и ноу-хау";

Кт 44-6 "Накладные расходы по импорту в валюте";

Кт 44-7 "Накладные расходы по импорту в рублях".

После выполнения услуг (обучения специалистов, полу­чения технической документации) фактические затраты спи­сываются на продажу:

Дт 90-24 "Себестоимость продаж импортных услуг по тех­ническому содействию";

Кт 20-33 "Затраты по закупке лицензий и ноу-хау";

Кт 20-31 "Затраты по импорту услуг".

После получения право пользования лицензией и ноу-хау принимается на учет по внешнеторговой себестоимости:

Дт 04 "Нематериальные активы";

Кт 90-14 "Выручка от импортных услуг по техническому содействию".

При оплате счетов лицензиара:

Дт 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками";

Кт 52-2 "Текущий валютный счет".

Совершенно по другой схеме отражаются операции по продаже лицензий и других услуг в бухгалтерии лицензиара.

Например, при передаче на реализацию технической до­кументации на изготовление продукции по оценочной сто­имости делают проводку:

Дт 91-14 "Прочие доходы от продажи прочих активов — лицензий на экспорт";

Кт 04 "Нематериальные активы".

При оплате лицензиаром накладных расходов (подлинных сборов), учтенных на счете 44 "Коммерческие расходы" в инвалюте и рублях, при реализации делают проводку:

Дт 91-24 "Прочие расходы от продажи активов — лицен­зий на экспорт";

Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";

Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

В случаях же когда накладные расходы производятся лицензиатом согласно контракту, то они списываются на увеличение задолженности:

Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экс­портным операциям";

Кт 44-1 "Накладные расходы по экспорту в рублях";

Кт 44-2 "Накладные расходы по экспорту в валюте".

При передаче лицензии выставляется счет лицензиату и фиксируется момент реализации и задолженности покупате­ля:

Дт 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экс­портным операциям";

Кт 91-14 "Прочие доходы от продажи активов — лицен­зий на экспорт".

Затем от продажи определяется финансовый результат проводкой:

Дт 91-94 "Сальдо прочих доходов и расходов — лицензий на экспорт";

Кт 99 "Прибыли и убытки"

или Дт 99, Кт 91-94.