12.4. Учет расчетов по кредитам и займам

В рыночных условиях хозяйствования формировать оборотные активы только за счет собственных средств невозможно. Дополни­тельная потребность в оборотных активах может покрываться за счет привлеченных источников — кредитов и займов. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно использу­ется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее пер­спектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время ин­формация о выданных займах свидетельствует о грамотном исполь­зовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Глава XII. Учет расчетных операций

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кре­дитов и займов регулируются рядом законодательных и других нор­мативных актов, главенствующую роль среди которых играет Граж­данский кодекс РФ (гл. 42). Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н утверждено ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и за­трат по их обслуживанию». Со вступлением в силу этого документа (с 1 января 2002 г.) порядок учета кредитов и займов, процентов за пользование ими и других затрат на их обслуживание претерпел су­щественные изменения. Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Учет кредитов. Кредит как форма предоставления кредитором денежных средств заемщику на возвратной основе с условием упла­ты им процентов на сумму кредита весьма распространена в совре­менной экономике.

Банковский кредит предоставляют коммерческие банки, небан­ковские кредитные организации, получившие в Банке России лицен­зию на осуществление банковских операций (ст. 13 Закона о банках).

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком обязанности целевого использова­ния кредита (ст. 814 ГК РФ) кредитор вправе отказаться от дальней­шего кредитования заемщика по договору.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные гл. 42 ГК РФ, если иное не вытекает из существа этого договора. Кредитный договор заключается только в письмен­ной форме (ст. 820 ГК РФ) и вступает в силу с момента его подписа­ния сторонами. Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в установленном порядке (ст. 339 ГК РФ).

Кредит может быть предоставлен в рублях или иностранной ва­люте (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

Проценты как плата за пользование кредитными средствами на­числяются с момента поступления кредитных средств на счет заем­щика, а не с момента заключения договора либо с даты, когда кре­дитор должен был предоставить денежные средства. Это правило обусловлено тем, что проценты на сумму кредита выплачиваются за время реального пользования кредитными суммами.

Юридическим лицам — заемщикам — банковские кредиты пре­доставляются только в безналичном порядке путем зачисления де­нежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского

Бухгалтерский учет

счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

До принятия решения о целесообразности предоставления де­нежных средств клиенту потенциальный банк-кредитор запрашивает у потенциального заемщика следующие документы (согласно Мето­дическим рекомендациям ЦБР от 5 октября 1998 г. № 273-Т):

• копии учредительных документов;

• бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности по итогам работы клиента за прошедший год и на по­следнюю отчетную дату, а при необходимости — за более ранний период, а также на другие отчетные даты);

• бизнес-план,

• планы маркетинга, производства и управления;

• прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график по­ступлений и платежей клиента-заемщика);

• технико-экономическое обоснование, характеризующее сро­ки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Банк также проверяет достоверность кредитуемых сделок, изу­чает кредитную историю клиента-заемщика, анализирует вопрос о наличии или отсутствии задолженности по его обязательствам, в том числе просроченной. Кроме того, банк проверяет полномочия должностных лиц клиента-заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, исследует наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхо­вого полиса и др.), оценивает полученную информацию.

От клиентов-заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке-кредиторе (т.е. не имеющих корреспондентского, расчетного-, текущего счета), кроме указанных выше документов и информации, банк запрашивает карточку образцов подписей лиц, уполномочен­ных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации-заемщика.

На подготовительном этапе нередко организуются и проводятся встречи-интервью с потенциальным заемщиком.

Решение о предоставлении денежных средств банки обычно принимают на основе анализа:

— финансового состояния заемщика, уровня его кредито- и пла­тежеспособности;