Глава XII. Учет расчетных операций

врата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в слу­чае отказа от этих работ (услуг);

• суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего догово­ра и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, сум­мы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (рабо­там, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-мон­тажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строи­тельства;

• суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответ­ствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (рас­ ходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, вклю­чая расходы на пользование в поездах постельными принадлежно­стями, а также расходам на наем жилого помещения) и представи­тельским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормати­вам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, со­ ответствующем указанным нормам;

• суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщи­ком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет пред­ стоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму на­логовых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реа­лизации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 — 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст.166НКРФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио­де превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признавае­мым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в поряд­ке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исклю­чением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплатель­щиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в поряд­ке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исклю­чением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплатель­щиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уп­лачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налого­плательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется сле­дующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фак­туры с выделением суммы налога:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налого­плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей на­логоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется