11 Система орг-ции внутреннего контроля и методы ее оценки.

Орган внутреннего контроля является самостоятельным подразделением аппарата упр-я орг-ции и подчиняется руководителю. Он создается с целью независимой проверки вып-я сотрудниками орг-ции своих должностных обязанностей. Для работников службы внутреннего аудита должны быть разработаны должностные инструкции, в которых предусматриваются общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника службы внутреннего аудита.

Система внутр-го контроля СВК – совокупн организац-х мер, методик и процедур принятые руководством орг-ции для упорядоченного и эфф-го вед-е хоз-й дяет-ти.

Необходимо строгое следование политике руководства; обеспеч-е сохранности активов; предотвращ-е и обнаружение фактов мошеннич-а и ошибок; полноту и точность бухг-х записей; своеврем-ю подготовку дост-й фин инф-ии, проверки соблюд-я законов, нормат-х актов, требований уч политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников. Руководство предпр-я самост-но уста-ет состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Гл принцип СВК – целесообразность и экономичность.

СВК состоит из эл-тов:

1) Система БУ правильная орг-я, грамотное ведение, фиксирование всех операций, их документирование.

2) Контрольная среда – общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящ-я к СВК и ее значимости для орг-ции. Она включает: стиль и основные принципы упр-я; организац-ю структуру орг-ции; распред-е ответств-ти и полномочий; осуществляемую кадровую политику; порядок подготовки БО; порядок осуществления внутр-о управленч-о учета и подготовки отч-ти для внутр-х целей; соответствие дяет-ти орг-ции треб-ям законодательства.

3) Ср-ва контроля: контрольные процедуры устан-е руководством по отдельным направлениям и участкам хоз деят-ти для обеспеч-я надежного и эфф-о упр-я. (подписи на распоряд-х док-ах, взаимопроверки, контроль гл бух-ра за подчиненными, контроль документооборота, инвентаризация, договора с МОЛ).

СВК в форме внутреннего аудита присуща крупным и средним орг-иям, для которых характерны: усложненная структура; многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов дяет-ти и возможность их кооперирования; стремление органов упр-я получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней упр-я.

Различают предвар-й, текущий и последующий контроль, плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодич-м. По степени охвата данных м б сплошным и выборочным.

Аудит-я орг-ия д оценивать СВК ауд-ого лица поэтапно: знакомство с СВК в результате, которого аудит-я орг-ия должна принять решение о том, может ли она в своей работе полаг-ся на его СВК или нет; первичная оценка надежности; подтверждение достов-ти оценки СВК.

Документооборот – это перемещением бух-их и фин-х док-ов в орг-ции с момента их получения, создания и до сдачи в архив на хранение. Кач-й документооборот способствует своевременному отражению результатов дяет-ти в бух-ой и налоговой отч-ти, оказывает влияние на эф-ую дяет-ть орг-ции и на фин благополучие. Этапы работы с док: поступление служебных бумаг, их перемещение в соответствии с графиком, контроль исполнения, оперативное и последующее хранение, сдача в архив. Услуги бухгалтера тем эффективнее, чем лучше налажен в фирме документооборот. Д б установлены сроки передачи -х док-ов в назначенное подразд-е и очередность обработки всей бух-ой док-ции, поступающий в орг-ции является график документооборота он прописывается в приложении к Уч политике предприятия.

12 Орг-ия аудиторской проверки и аудиторской процедуры.

Ауд-я проверка осущ-ся по этапам: 1) Планир-яе, осущ-ся предварит-е знакомство с клиентом, оформл-ся письмо-обязательство и договор. Рассч-ся уровень существенности и оценивается ауд-й риск и затем разраб-ся общий план и прогр-ма проверки. 2) Сбор ауд-х док-в. Вып-ся тестирование средств контроля и провод-я ауд-е процедуры по существу. 3) Завершение аудита, завершается подготовка рабочей док-ции, оформл-ся мнение аудитора и офрмл-ся итоговые док-ты.

В процессе проверок аудиторы должны составлять раб док-ты, явл-ся основными док-ми, подтверждающими объем и кач-во выполняемой работы. Документально оформляются все сведения, подтве-е аудит мнение, док-ва того, что ауд проверка проводилась. Раб док-ты м б переданы в виде данных зафик-ные на бумаге, фото пленки, в элек форме или в любой форме. Сведения, содержащиеся в раб док-ции, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором. Аудитор не обязан предостав­лять раб доку-ию проверяемому пред-ю, и др лицам. Сод-ние рабочей док-ции: о планировании аудита; характере и вр-и проведения ауд проверки; объеме выполненных ауд-х процедур; выводах, док-ва и необычные обстоятельства, кот были выявлены аудитором в ходе вып-я процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором. Све-я, включенные в раб документацию, долж­ны быть изложены ясно.

К используемой аудитором ра­б док-ции ауд дяет-ти относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудитором процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления эк-го субъекта; копии док-в эк-го субъекта; описания системы внутреннего контроля и орг-ции бух-го учета эк-го субъекта; аналит-е док-ты аудитора. Рабочие док-ты не могут заменить в качестве док-в первичные бухгалтерские док-ты. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское закл-е. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для хранения в архиве ауди­торской орг-ции на срок не менее 5 лет.

Аналит-е процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений м/у финансово-экономическими показателями дяет-ти ауд-ого лица. Они проводятся на протяжении всего процесса аудита. Виды процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетпериоды; сопоставление показателей фин отч-ти с показателями, прогнозируемыми руко-лями пред-я; оценка соотношений м/у различ статьями отч-ти и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление фин показателей дяет-ти пред-я со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и нефинансовой инф-ии.

Используют процедуры: проверку арифм-х расчетов клиента; наблюд-е или участие в инвентаризации активов; наблюдение за вып-ем отдельных хоз-х и бух-х операций; проверку дост-сти отдельных статей отч-ти; устный опрос персонала и руководителей клиента, получение от клиента письменных представлений; проверку док-в, полученных клиентом от третьих лиц. Аналит-я процедура включает оценку и анализ полученной инф-ии, основных показателей дяет-ти объекта аудита с целью выявления фактов, неточно отраженных в бух-ом учете, выяснение причин ошибок, искажений.

Процедуры проверки по существу пров-ся с целью получ-я ауд-х док-в сущ-ых искажений фин-й (бух-ой) отч-ти. Проводятся в формах: детальные тесты, оценивающие правильность отраж-я операций и остатка средств на счетах БУ; аналит-е процедуры. Аудитор должен выполнять тесты средств контроля, если вып-е одних лишь процедур проверки по существу не обеспечивает достаточных надлежащих ауд-х док-в. Тесты средств контроля выполняются с целью получения ауд-х док-в относительно эфф-ти: структуры систем бух-го учета и внутреннего контроля и средств внутреннего контроля. Тесты средств контроля вкл: проверку док-в, направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля. Основываясь на рез-тах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутр контроля так, как предполагалось при предварит оценке риска средств контроля и есть ли необходимость в ее пересмотре.

13 Ауд-ие док-ва

По №5 «Ауд-ие док-ва»

Ауд-ие док-ва – это инф-я, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. К ауд-им док-вам относятся: первичные док-ты и бухгалтерские записи; письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауд-ого лица; инф-я, полученная от третьих лиц.

Аудитор получает ауд-ие док-ва путем вып-я процедур: Инспектирование – проверка записей, док-в или мат-х активов; Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией; Запрос – поиск инф-ии от осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-ого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам ауд-ого лица; Подтверждение – ответ на запрос об инф-ии, содержащийся в бухгалтерских записях; Пересчет – проверка точности арифм-х расчетов; Аналит-е процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений м/у финансово-экономическими показателями дяет-ти ауд-ого лица.

Ауд-ие док-ва могут быть: Внутренние - информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде. Внешние - информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской фирмы). Смешанные - информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источники получения ауд-х док-в: рез-ты ФХД, БО, бух-е регистры: журналы-ордера, Гл книга, журнал хоз-х операций, кассовая книга; первичные док-ты эк-го субъекта и третьих лиц; статистическая отчетность; отчетность по взносам во внебюджетные фонды; отчетность по налогообложению; уставные док-ты, устные высказывания сотрудников эк-го субъекта и третьих лиц; результаты инвентаризации; обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

Методы: методы факт-го контроля: инвен-ция; контрольный обмер; методы документального контроля: формальная проверка; арифметическая проверка; проверка док-в по существу; прочие методы: наблюдение; опрос; эк-ий анализ.

В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств, чтобы избежать ауд-х ошибок и уменьшить риск, на стадии планир-я решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта – специалиста, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской орг-ции.

Эксперт м представлять вопросы: оценка отдельных видов имущества; определения количества и сост-я имущества; объем выполненных и предстоящих к выполнению работ; юр-я оценка док-ции; пр-во расчетов специальными приемами и нормами.

В соответствии с пом аудиторской дяет-ти №32 «Исп-е аудитором результатов работы эксперта» в качестве экспертов могут привлекаться юр и физ лица. Эксперт должен иметь квалификацию, подтвержденную док-ми и не должен состоять в родственных и фин-х отношениях с заказчиком. Эк-ий субъект может отказаться от привлечения эксперта.В этом случае аудиторская орг-ия имеет право выдать аудиторское закл-е, отличное от безоговорочно. Аудитор не может ссылаться на закл-е эксперта при составлении своего закл-я. Закл-е эксперта включается в рабочую док-цию аудитора.