1. Метод нормативных затрат

Во внимание принимаются нормальные объемы расхода сырья и материалов, использования трудовых ресурсов, обычная эффективность и загрузка мощностей.

Нормы подлежат регулярно проверке и корректировке (если необходимо).

Управленческий инструмент, корректировки которого могут понадобиться, чтобы обеспечить соответствие МСФО (IAS) 2.

2. Метод розничных цен

Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий с одинаковой маржой. Уменьшаются цены продажи на соответствующий процент валовой прибыли. Практичный способ оценки в целях финансовой отчетности.

Часто применяется средний процент для каждого розничного подразделения.

3. Методы оценки себестоимости запасов

Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается практически невозможной, разрешается использование формул.

Разрешенные к использованию формулы:

• Средневзвешенная стоимость

• Первое поступление, первый отпуск (ФИФО)

Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод ФИФО (первым поступил - первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в налимий на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод ФИФО дает наиболее высокий уровень чистой прибыли.

Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.

4. Оценка товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации

Чистая стоимость реализации

Чистая стоимость реализации – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости.

Причинами этого могут быть:

- Общее падение рыночных цен на товары.

- Физическое повреждение товаров.

- Моральное устаревание.

- Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Особенности списания до чистой стоимости реализации в различных отраслях

Сфера услуг - предприятия сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.

Промышленность - запасы материалов и прочих вспомогательных средств, не оцениваются ниже себестоимости (по чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость материалов частично списывается до чистой стоимости реализации.

Пример Отсутствие необходимости в снижении стоимости при продаже продукции с прибылью

У Вас имеется запас комплектующих частей на общую сумму 1,2 млн. тенге. Рыночная стоимость комплектующих частей снижается до 1 млн. тенге. В то же время, вся Ваша готовая продукция, при производстве которой используются указанные комплектующие, остается прибыльной. Следовательно, отсутствует необходимость снижать стоимость комплектующих частей.

Чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена реализации может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Пример Справедливая стоимость и чистая стоимость реализации

Ваша компания заключила договор на поставку покупателю 100 баррелей нефти по цене €25 за баррель (без учета НДС). Указанная цена зафиксирована на 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена нефти выросла до €30 (справедливая стоимость составляет €30). В это же время Вы приобретаете 100 баррелей нефти по указанной цене. Чистая стоимость продажи составляет €25 за вычетом расходов на продажу. В этом случае Вы отражаете убыток.

	Дт	Кт
Запасы	3.000
Денежные средства		3.000
Запасы		500
Убыток от снижения стоимости запасов	500