Пример передачи основных средств в дар

1-го мая 2001 года мэрия города передала предприятию здание (справедливая стоимость 400,000 у.е.) и землю (справедливая стоимость 100,000 у.е.) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме 5,000 у.е. несет предприятие.

Ставка подоходного налога составляет 30%.

Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:

(а)здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие-либо условия);

(б)здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 2002 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в 2,000 у.е.. Эффект отсроченного подоходного налога игнорируется.

Решение:

(а) 1. Подход с позиции капитала

/ мая 2001 г.

Земля 105,000

Здание 400,000

Денежные средства 5,000

Собственный капитал: Субсидии 350,000

Отсроченные налоги к оплате (30% ^х 500,000у.е.) 150,000

2. Подход с позиции дохода / мая 2001 г.

Земля 105,000

Здание 400,000

Денежные средства 5,000

Доходы будущих периодов- субсидии 500,000

Расходы будущих периодов 150,000

Отсроченные налоги к оплате 150,000

(б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание рабочих мест.

1. Подход с позиции капитала

/ мая 2001 г.

Земля 105,000

Здание 400,000

Денежные средства 5,000

Собственный капитал: Субсидии 322,000

Отсроченные налоги к оплате (30% * 460,000у.е.) 138,000

Резерв на создание рабочих мест (20 * 2,000 у.е.) 40,000

2. Подход с позиции дохода

1 мая 2001 г.

Земля 105,000

Здание 400,000

Денежные средства 5,000

Доходы будущих периодов—субсидии 460,000

Резерв на создание рабочих мест (20* 2,000у.е.) 40,000

Расходы будущих периодов 138,000

Отсроченные налоги к оплате 138,000

Пример:

Предположим, что предприятие покупает участок земли для новой деятельности. Оно выплачивает стоимость покупки земли -170,000 у.е., оплачивает услуги брокера - 6,000 у.е. и услуги адвокатов - 2,000 у.е., платит

10,000 у.е. за снос старого здания, ликвидационная стоимость которого составляет 4,000 у.е., и за выравнивание земли 1,000 у.е.

Рассчитайте сумму, относимую в дебет счета "Земля":

Решение:

Цена приобретения 170,000у.е.

Комиссионное вознаграждение брокеру 6,000

Гонорар юристам 2,000

Оплата за снос старого здания 10.000у.е.

Минус: Ликвидационнаястоимость 4,000 6,000

Оплата за выравнивание земли 1,000

Итого 185,000у.е.

Пример

Приобретено здание за 900,000 у.е., предполагаемый срок полезной службы - 20 лет, предполагаемые (расчетные) доходы от реализации металлоконструкций и других отходов -40,000 у.е., затраты на снос здания -30,000 у.е..

Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год.

^{Решение} 900,000у.е.- (40.00Qy.e.- 30,OOQy.g.) ,

Ставка износа в год = - 44,500 у.е.

Ставка ( норма) амортизации может быть рассчитана также= = 5%

Обслуживание и текущий ремонт

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием провизии и без образования провизии.

Пример

На ежегодный текущий ремонт и обслуживание вы предполагаете истратить 180,000 у.е.. Эта сумма равномерно распределяется по месяцам. В первый месяц фактические затраты на ремонт и обслуживание составили 10,100 у.е.. Запись о предполагаемой сумме расходов за месяц заносится следующим образом:

Начисление провизии на ремонт и обслуживание ежемесячно:

Расходы на ремонт и обслуживание (180,ОООу.е../12) 15,000

Провизия на ремонт и обслуживание 15,000

Учет фактических затрат в первый месяц:

Провизия на ремонт и обслуживание 10,100

Счета к оплате

Материалы

Зарплата к выплате 10,100

В конце года кредитовый остаток счета провизии (если начисленные расходы превысили фактические)

кредитуется на счет расходов на ремонт и обслуживание, уменьшая затраты до фактического уровня.

Использование метода распределения привлекательно тем, что позволяет наладить регулярное распределение затрат на ремонт и обслуживание в течение всего года.

Последующие затраты

Виды затрат	Характеристики	Признать расходом в момент возникновения	Обычный подход к учету		Другое
			Капитализировать
			Отнести на себестоимость актива	Отнести на накопленный износ
1Добавления	Расширения, пристройки или увеличение, произведенные с существующим активом		X
2. Ремонт и обслуживание:
а. Обычные	Периодические, относительно небольшие расходы: 1. Поддержание нормальных операционных условий. 2. Не производят существенных дсбавлений к ценности использования. 3. Не увеличивают срок полезной службы	X X X
в. Чрезвычайные (важные)	Не периодические, относительно большие расходы: I . В основном повышают ценность использования. 2. В основном увеличивают срок полезной службы.		X	X
3. Замены и улучшения	Главные компоненты активов заменяются компонентами такого же вида с сопоставимой производительностью (замены) или компонентами другого вида с большей производительностью (хлучшения)
а. Балансовая стоимость старого компонента известна					• Убрать стоимость старого актива и накопленный износ. • Признать любой убыток (или прибыль) по старому активу.
Ь. Балансовая ст-ть старого компонента неизвестна	1. В основном повышает ценность использования 2. В основном увеличивает срок полезной службы		X	X	• Отнести стоимость заменяющего компонента на себестоимость актива.
4. Повторная сборка и повторный монтая	Обеспечивает большую 1ффективность производства или сокращает затраты на производство 1 . Возникают материальные затраты, выгоды бугут получены в будущих отчетных периодах 2. Никаких будущих выгод, поддающихся оценке	X	X

Пример

Для каждой из следующих статей укажите, должны ли затраты капитализироваться (К) или учитываться как текущие расходы (Р).

4.Замена сломанных деталей станков

5.Затраты, увеличивающие срок полезной службы актива

б.Затраты, увеличивающие эффективность актива,

но не продлевающие срок его службы

1 .Текущий ремонт

2.Усовершенствование основных средств

3.Процент по займу для строительства актива

4.Страхование основных средств

Ответы: Р,К,К,Р,К,К/Р,Р

Пример

Предприятие заплатило 175,000 у.е. за оборудование которое предполагалось использовать в течение 4 лет. Ликвидационная стоимость этого оборудования была оценена в 20,000 у.е.. Были произведены следующие, связанные с этим оборудованием операции:

2.В течение второго года использования оборудования было выплачено 14,000 у.е. за новый компонент, использование которого должно повысить производительность оборудования на 10% в год.

З.В течение третьего года 3,500 у.е. было выплачено за ремонт, необходимый для того, чтобы рабочее состояние оборудования не ухудшалось.

4.В течение четвертого года 9,300 у.е. было выплачено за ремонт, который, как ожидалось, должен был увеличить срок полезной службы оборудования с 4 до 6 лет.

Покажите бухгалтерские проводки, регистрирующие эти операции.

Решение

1. Оборудование 14,000

Счета к оплате 14,000

2. Расходы на ремонт оборудования 3,500

Счета к оплате 3,500

3. Накопленный износ-оборудование 9,300

Счета к оплате 9,300

Пример

Оборудование было приобретено 1 января 2000 года за 100,000 у.е., предполагаемый срок полезной службы составил 5 лет. Применяется метод равномерного начисления износа. 1 января 2002 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 90,000 у.е.. 1 января 2004 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 15,000 у.е..

Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события.

Решение

/ января 2000 года

Оборудование 100,000

Счета к оплате 100,000

31 декабря 2000 года

Расходы по износу (100,ОООу.е../5) 20,000

Накопленный износ- оборудование 20,000

31 декабря 2001 года

Расходы по износу 20,000

Накопленный износ-оборудование 20,000

1 января 2002 года

Оборудование (50% х 100,000у.е.) 50,000

Накопленный износ -оборудование (50% х 40,000 у.е.) 20,000

Собственный капитал- Результат переоценки 30,000

31 декабря 2002года

Расходы по износу 30,000

Накопленный износ-оборудование (150,000у.е../3) 30,000

Собственный капитал— Результат переоценки (30,000. е. ./3) 10,000

Нераспределенная прибыль 10,000

31 декабря 2003 года

Расходы по износу 30,000

Накопленный износ—оборудование 30,000

Собственный капитал- Результат переоценки 10,000

Нераспределенная прибыль 10,000

1 января 2005 года

Собственный капитал— Результат переоценки 10,000

Убытки от обесценения активов. 5,000

Оборудование 15,000

Задание Учет основных средств по переоцененной стоимости

Предприятие решило переоценить свои здания. Имеется следующая информация:

1.Выписка из баланса на 1 января 2000 года:

Здание 1,500,000

Накопленный износ здания 450,000

1 .Износ начислялся прямолинейным методом, по ставке 2%.

2.Здание было переоценено 30 июня 2000года. На дату переоценки рыночная стоимость здания составила 1,380,000 у.е.. Срок полезной службы зданий не изменился.

Требуется показать соответствующие записи 30 июня и 31 декабря 2000 г.

Решение

Годовая сумма износа

Общий срок полезной с.ужбы здания

Минус:

Прошедший срок службы здания до 1 января 2000

Количество лет с 1 января по 30 июня 2000 года.

Оставшийся срок службы здания

Расчет суммы износа в 2000году:

Первая половина года

Вторая половина года

Бухгалтерские записи:

30 июня 2000 г.

Дт

Km

Дт

Km

Дт

Km

31 дек. 2000г.

Дт

Km

Дт

Km

Раскрытия в финансовой отчетности:

Отчет о прибылях и убытках за 2000 год

Расходы по амортизации здания:

Основанные на первоначальнойстоимости

Основанные на увеличении стоимости

Итого

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2000 года

Здание:

Оценка 30 июня 2000 г

Накопленный износ

Балансовая стоимость

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №4

Задача № 1

I Условие задания

I Отразите на счетах бухгалтерского учета следующую ситуацию

I Исходные данные для решения

I Компания «Альтаир» разработала новый тип продукции. Эта компания занимается производством новой продукции и собирается включить новый тип в продукцию, предназначенную для реализации. Бухгалтеры компании определили, что в течение года общая сумма затрат на разработку этой продукции, включая заработную плату работникам предприятия, материалы, испытания т.д., составила 120 000 тенге.

Задача № 2

Условие задания

1. Как будет отражена операция, приведенная ниже, на счетах бухгалтерского учета компаний

2. Какие раскрытия требуются в финансовой отчетности и какие по данной ситуации?

3. Как должна фирма «Кортен» отразить изменение ры­ночной стоимости патента?

Исходные данные для решения

Через три года компания «Альтаир» продала патент на новую продукцию компании «Кортен» за 160 000 тенге. Срок действия патента составляет 20 лет. Два года спустя новая компания «Родент» предложила купить этот патент у компании «Кортен» за 200 000 тенге. «Кортен» решила не продавать его, так как эта продукция была у них самой успешной.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №5

Задание 1 ТОО «ДАСТАН»

1 июля 2007г. компания ТОО «Дастан» купила компанию ТОО «Жолай», которая владеет аэропортом. Справедливая стоимость активов ТОО «Жолай» на 1 июля 2007г., отражает условия покупки, была следующей (таблица 3):

Таблица – Стоимость активов.

Показатели	Стоимость
Гудвилл	400
Лицензия на осуществление деятельности	2,400
Недвижимость	600
Самолеты	600
Запасные части	2,000
	_______
Стоимость покупки	6,000
	_______

Срок действия лицензии – десять лет. Министерство транспорта недавно продлило ее, и лицензия показана по первоначальной стоимости после продления. Балансовая стоимость аэропорта рассчитана на основе расчетной стоимости их замещения. Самолеты учитываются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. 1 августа 2007г. взорвался котел одного из самолетов, в результате чего самолет был полностью уничтожен. К счастью, никто не пострадал, но самолет восстановлению не подлежит. Учитывая его возраст, замену найти, не удалось. Из-за снижения объема перевозки пассажиров расчетная ценность использования аэропорта после составила 4 млн. тенге.

Количество пассажиров после аварии сократилось даже более чем ожидалось, с учётом того, что остался только 1 самолет: как показал опрос, туристы боятся, что подобная авария может случиться и с оставшимся самолетом. В свете этого ценность использования самолета дороги была 30 сентября 2007г. пересчитана и составила 3,2 млн. дол. В этот день компания ТОО «Дастан» получила предложение на сумму 1800,000 тенге относительно лицензии на осуществление деятельности (ее можно передавать).

Задание:

Кратко опишите порядок отнесения убытка от обесценения на отдельные активы согласно МСФО 36 «Обесценение активов» и покажите, по какой стоимости каждый из активов компании ТОО «Жолай» будет учитывать на 1 августа 2007г. и 30сентября 2008г. после признания убытков от обесценения.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №6

Банк берет на себя обязательство выплатить пред­приятию А 1700,0 тыс. тенге под задолженность предприятия В на сумму 1740,0тыс. тенге, где 40,0 тыс. тенге, согласно договору факторинга, является платой банку за услуги факторинга. Осу­ществляется он следующим образом.

Предприятие А отгружает предприятию Б продукцию на сум­му 1700,0 тыс. тенге.

Дт Кт

1210, 2210 6010 - 1500,0 тыс. тенге

1210, 2210 3130 -240,0 тыс. тенге

— на сумму фактической себестоимости готовой продукции

7010 1320

1040 3010, 4010 -1700,0 тыс. тенге (кредит банка)

7210 3010, 4010 - 40,0 тыс. тенге (плата за факторинг)

З010, 4010 1210, 2210 - 1740,0 тыс. тенге (согласно извещению банка, предприя­тие В оплатило задолженность в сумме 1 740,0 тыс. тенге, б том числе оплата за услугу банка -40,0 тыс. тенге, которые банком списаны в оплату кредита по факторингу)

В течение года, окончившегося 31 декабря 2003 г., ТОО Берти осуществила следующие хозяйственные операции. Валюта отчётности Берти - доллар.

(а) Продажа товаров в кредит 1 октября 2003 г. за 250,000. Покупатель произвёл оплату 31 декабря 2003 г.

(b) Покупка товаров в кредит за 260,000. Товар был получен Берти 15 декабря 2003 г. но до конца года так и не был оплачен.

(с) 1 января 2003 г. был приобретен объект основных средств. За него было уплачено денежными средствами 2200,000. Срок полезной службы этого объекта - 5 лет.

(d) 3 декабря 2003 г. в целях пополнения оборотных средств компании в банке был получен долгосрочный кредит на сумму 2800,000.

Курсы обмена на соответствующие даты:	$1 =
1 января 2003 г.	£1,70
1 октября 2003 г.	£1,65
3 декабря 2003 г.	£1,50
15 декабря 2003 г.	£1,40
31 декабря 2003 г.	£1,35

Задание:

Показать, как каждая из этих операций будет отображена в отчёте о прибыли и убытках и/или балансе Берти за год, окончившийся 31 декабря 2003 г.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №7

ПРИМЕР 1

Отказ от признания выручки в случае неопределенности получения оплаты

Компания отгрузила продукцию покупателю. В бухгалтерском учете была сделана запись;

Дт "Расчеты с заказчиками"

Кт "Доход от реализации"

По истечении некоторого времени выяснилось, что покупатель оказался некредитоспособным и вероятность получения денежных средств в оплату равна нулю. Тогда в бухгалтерском учете производится запись:

Дт "Расходы на покрытие безнадежных долгов"

Кт "Расчеты с заказчиками"

Таким образом, первоначально признанная в отчете о прибылях и убытках сумма выручки не корректируется.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или к одному и тому же событию, должны признаваться одновременно (соотнесение доходов и расходов).

Выручка не может быть признана, если невозможно надежно оценить расходы. В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства. Когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, то эта сумма признается как отложенный доход. А в качестве выручки она должна быть признана в том отчетном периоде, в течение которого предоставляется это обслуживание.

ПРИМЕР 2

Признание выучки, относящейся к разным периодам

Предположим, что цена товара составляет 150 тыс.тг., из них плата за последующее обслуживание равна 50 тыс.тг. Обслуживание производится в течение 2 месяцев со дав продажи товара. Выручка будет признана в размере 100 тыс.тг. после перехода права собственности на товар к покупателю и в размере 50 тыс.тг. в течение срока обслуживания проданного товара, т. е. 2 месяцев.

Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.

Пример 3

Признание выручки при условии выкупа товаров в будущем

Такая ситуация имеет место, например, в случае заключения договора продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), по которому продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары.

В рассмотренном случае выручка не признается, поскольку реальной продажи не произошло. Нельзя утверждать, что риски и выгоды перешли к покупателю товара.

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №8

Задание: