Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

1. Какова Ваша точка зрения на главные задачи бухучета и учетной политики организации?

Учетная политика - это основной документ, который определяет способы ведения бухгалтерского учета, используемые при отражении хозяйственных операций.

Основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный нормативной базой по бухучету, организация разрабатывает самостоятельно и также отражает его в учетной политике.

Учетная политика организации создается как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

* формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

* обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

* предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность организаций как совокупность хозяйственных процессов, обеспечивающих необходимый финансовый результат. Осуществление этих процессов требует наличия хозяйственных средств (основных и оборотных), источниками формирования (приобретения) которых являются собственные и заемные (привлеченные) средства.

Раскройте механизм списания безвозмездно полученных средств и нематериальных активов. В каких случаях безвозмездные поступления, учитываемые на счете 98/2, могут признаваться как доходы организации?

Рассмотрим особенности учета безвозмездно полученных объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете принятие таких объектов отражается следующими проводками:

• дебет счета 08 кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов основных средств;

• дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости принятых к учету объектов основных средств, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов основных средств, полученных безвозмездно, должно оформляться в бухгалтерском учете проводками (под выбытием понимается и списание стоимости объекта посредством начисления амортизации):

• дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

и

• дебет счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» кредит счета 91 — на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основном производстве (в том случае, когда основные средства используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

• дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной за время полезной эксплуатации объектов основных средств (проводка делается при списании основных средств с баланса организации);

• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости выбывающих основных средств (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные основные средства);

• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат (10, 23, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (в том случае, когда такие расходы имеют место);

• дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств (если материалы приходуются);

или

• дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости основных средств (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

• дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога со стоимости проданных объектов.

Особенности учета безвозмездно полученных

объектов нематериальных активов

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Схема бухгалтерских проводок при оприходовании данного вида активов будет следующей:

• дебет счета 08 кредит счета 98 — на сумму рыночной стоимости поступивших объектов нематериальных активов;

• дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 — на сумму первоначальной стоимости принятых к учету объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно.

Выбытие объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно (включая начисление амортизации), отражается проводками:

• дебет счета 20 кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

и

• дебет счета 98 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, используемых в основном производстве (в том случае, когда нематериальные активы используются в других производствах, в первой проводке дебетуются соответствующие счета — 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения»);

• дебет счета 05 кредит счета 04 — на сумму амортизации, начисленной при выбытии объектов нематериальных активов;

• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 04 — на сумму остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов (в том случае, когда списываются не полностью амортизированные объекты);

• дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму продажной стоимости объектов нематериальных активов (в том случае, когда выбытие объектов связано с их реализацией);

• дебет счета 91, субсчет «НДС» кредит счета 68 — на сумму налога по стоимости проданных объектов.

В каких случаях безвозмездные поступления, учитываемые на счете 98/2, могут признаваться как доходы организации?

Пример 1:

Безвозмездно полученные активы (основные средства) оприходуются в следующем порядке:

стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» -

Д-т 01 «Основные средства» и др.

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в доходы организации –

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, стоимость объекта составляет 150 тыс. руб. при годовой норме амортизации 10% , т.е. сумма ежемесячных амортизационных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб.[(150 тыс. • 10 : 100): 12].

Пример 2

ООО «Капитал» безвозмездно получило от своего единственного учредителя Н.А. Петрова 200 000 рублей.

Бухгалтеру общества необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 98-2

– 200 000 руб. – отражена сумма, поступившая от учредителя безвозмездно в составе доходов будущего периода;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 200 000 руб. – безвозмездно полученная сумма признана прочим доходом;

2. В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите корреспонденцию со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Зачислено в состав собственных объектов основных средств лизинговое имущество или имущество, взятое в аренду с правом выкупа	01	03
2	Отражена дооценка стоимости объектов основных средств	01	83
3	Переданы объекты основных средств доверительному управляющему	81	01
4	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал и введены в эксплуатацию (две проводки)	08 01	60 08
5	Получены основные средства безвозмездно: Отражается рыночная стоимость; Списывается стоимость по мере начисления амортизации	08 98.2	98.2 91
6	Реализованы основные средства: Сумма, причитающаяся с покупателя; Начислен НДС; Отражена первоначальная стоимость; Списывается амортизация; Списывается остаточная стоимость; Определяется финансовый результат от реализации: а) прибыль; б) убыток	62 91 80 02 91 98.2 91	91 68 01 91 01 91. 991
7	Выявлена недостача объектов основных средств	94	01
8	Списан убыток от выбытия объектов основных средств	84	01
9	Списана начисленная амортизация при выбытии лизингового имущества	03	58
10	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве	20	02
11	Проведена корректировка начисленного износа при дооценке объектов основных средств	20	02
12	Начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду	20	02
13	Начислена амортизация объектов основных средств, находящихся на консервации	26	02