10. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль российских организаций.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

11. Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство.

Основной принцип отнесения доходов к деятельности постоянного представительства заключается в том, что в РФ налогом на прибыль может облагаться только та часть прибыли иностранной компании, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство и может быть отнесена к представительству.

Объектом обложения признаются:

1) доход, полученный иностранной организацией в резуль­тате осуществления деятельности в РФ через ее постоян­ное представительство, уменьшенный на величину произ­веденных представительством расходов;

2) доходы иностранной организации от владения, пользова­ния и распоряжения имуществом представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с по­лучением таких доходов;

3) другие доходы от источников в РФ, относящиеся к пред­ставительству, а именно:

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру российских организаций;

• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества орга­низаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и кон­вертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным цен­ным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; дохо­ды по иным долговым обязательствам российских органи­заций;

• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллек­туальной собственности;

• доходы от реализации акций (долей) российских органи­заций, более 50% активов которых состоит из недвижи­мого имущества, находящегося в РФ, а также финансо­вых инструментов, производных от таких акций (долей);

• доходы от реализации недвижимого имущества, находя­щегося в РФ;

• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, ис­пользуемого в РФ, в том числе доходы от лизинговых опе­раций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

• доходы от международных перевозок;

• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, госу­дарственными органами и исполнительными органами ме­стного самоуправления договоров;

• иные аналогичные доходы.

К доходам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные этой организацией своему покупателю. Учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной (исходя из рыночных цен) форме.

Для определения доходов и расходов используется, как прави­ло, метод начислений. Возможность использования кассового ме­тода зависит от показателя выручки. Таким правом обладают организации (за исключением банков), в том числе иностранные, осуществляющие деятельность через постоянное представитель­ство в РФ, если в среднем за предыдущие четыре квартала сум­ма их выручки от реализации без НДС не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал. В расчете выручки за квартал необходимо учитывать поступления от всех хозяйственных операций, совер­шенных представительством в указанный период, в том числе:

• доходы, облагаемые по различным ставкам (15% по доходам, полученным в виде дивидендов от Российских компаний; 15% по доходам в виде % по госуд. ценным бумагам; 20% по остальным доходам в т.ч. от реализации);

• доходы, освобождаемые от обложения (средства и имущество, полученное в виде безвозмездной помощи или полученное для осуществления благотворительной деятельности, полученные в форме задатка или залога, взносов в уставной капитал; гранды);

• непредусмотренные вознаграждения в случае, когда ино­странная организация осуществляет в РФ деятельность под­готовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного пред­ставительства, и при этом в отношении такой деятельно­сти не предусмотрено получение вознаграждения (в по­следнем случае налоговая база по непредусмотренному воз­награждению определяется условным способом в разме­ре 20% от суммы расходов представительства, связанных с такой деятельностью).

К доходам постоянного представительства относятся только доходы, связанные с осуществлением деятельности этим постоянным представительством. В ряде случаев реализация продукции, произведенной отделениями иностранной организации в различных иностранных государствах, осуществляется головной организацией. В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему подразделению в РФ, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями.

В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского представительства должны быть также представлены документы или выписки из них, подтверждающие эти показатели. Например, если учетной политикой иностранной организации установлено, что мировой доход этой организации распределяется между ее иностранными подразделениями пропорционально численности персонала, для исчисления дохода, передаваемого подразделению, необходимы выписка из учетной политики организации, устанавливающей метод распределения, сведения об общей численности сотрудников организации и чис­ленности сотрудников ее представительства в РФ, декларация иностранной организации о доходах, представляемая в государ­стве ее постоянного местопребывания, и т. п.