- •1) Знать:
- •2) Уметь:
- •3) Быть в состоянии продемонстрировать:
- •Структура учебной дисциплины
- •Содержание учебной дисциплины
- •Тема 1. Социально-экономическая и правовая обусловленность межгосударственного сотрудничества в области налогообложения
- •Тема 2. Международное налоговое право в системе налогово-правового регулирования
- •Тема 3. Источники международного налогового права
- •Тема 4. Субъекты международного налогового права
- •Тема 5. Международно-правовые основы унификации и гармонизации налогового законодательства
- •Тема 6. Международные правовые акты об избежании двойного налогообложения
- •Тема 7. Международно-правовые основы освобождения от налогов
- •Тема 8. Международные правовые акты о сотрудничестве в вопросах налогового администрирования
- •Тема 9. Международно-правовое регулирование сотрудничества правоохранительных органов по линии борьбы с налоговыми преступлениями
- •Тема 10. Международное налоговое правосудие
- •Учебно-метдические материалы курс лекции
- •Тема 1. Социально-экономическая и правовая обусловленность межгосударственного сотрудничества в области налогообложения
- •1. Периодизация истории развития международно-правового регулирования налоговых отношений
- •2. Особенности становления и развития международного сотрудничества по вопросам налогообложения с участием России
- •3. Международное регулирование налоговых правоотношений в условиях глобализации экономики
- •Тема 2. «Международное налоговое право в системе правового регулирования налоговых отношений»
- •1. Место международного налогового права в системе международного права и национального законодательства
- •Понятие, предмет и структура международного налогового права . Понятие и состав международных налоговых отношений
- •Принципы международного налогового права
- •Тема 3. Источники международного налогового права
- •Понятие международного налогового договора и процесс его заключения
- •Классификация международных налоговых соглашений
- •Акты международных организаций и международных конференций как источники международного права
- •Особенности судебного прецедента как источника международного налогового права
- •Тема 4. Субъекты международного налогового права.
- •1. Понятие и виды субъектов международного налогового права
- •2. Международно-правовые основы налогового статуса организаций
- •3. Особенности закрепления налогового статуса физических лиц в нормах международного налогового права
- •Понятие и виды субъектов международного налогового права
- •2. Международно-правовые основы налогового статуса организаций
- •3. Особенности закрепления налогового статуса физических лиц в нормах международного налогового права
- •Тема 5. Международно-правовые основы унификации и гармонизации налогового регулирования
- •Понятие и значение унификации и гармонизации налогового законодательства
- •Понятие и виды модельных (типовых) нормативных налоговых актов
- •Общая характеристика Модельного налогового кодекса снг
- •4. Модельные (типовые) соглашения об избежании двойного налогообложения
- •Глава 4 содержит модельные нормы, определяющие особенности налогообложения капитала.
- •Глава 6 содержит особые предписания, касающиеся недискриминации, согласительных процедур, обмена информацией.
- •Глава 7 "Заключительные положения" предусматривает особенности вступления в силу и прекращения действия Конвенции.
- •Тема 6 Международные правовые акты об избежании двойного налогообложения
- •Правовая характеристика общих соглашений об избежании двойного налогообложения
- •Устранение двойного налогообложения в сфере транспорта на основе международных соглашений ограниченного действия
- •4. Соглашения, содержащие положения об избежании двойного налогообложения в сфере авторских прав
- •5.Урегулирование ситуаций двойного налогообложения в отношении косвенных налогов
- •Тема 7. Международно-правовые основы освобождения от налогов.
- •1. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права
- •2. Особый налоговый статус дипломатических представительств и консульств
- •3. Освобождение от налогов международных организаций
- •1. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права
- •2. Особый налоговый статус дипломатических представительств и консульств
- •3.Освобождение от налогов международных организаций
- •Тема 8. Международно-правовые акты о сотрудничестве в вопросах налогового администрирования
- •1. Элементы международно-правовой регламентации обмена информацией между органами налогового администрирования и оказания помощи в сборе налогов
- •2. Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах
- •3. Регулирование отношений сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства в рамках снг
- •1. Элементы международно-правовой регламентации обмена информацией между органами налогового администрирования и оказания помощи в сборе налогов
- •2. Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах
- •3. Регулирование отношений сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства в рамках снг
- •Тема 9. Международно-правовое регулирование сотрудничества правоохранительных органов по линии борьбы с налоговыми преступлениями.
- •1. Общемировые и общеевропейские подходы к организации противодействия экономическим преступлениям
- •2. Особенности применения международных соглашений о правовой помощи по уголовным делам и выдаче в отношении фискальных преступлений
- •3. Соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства
- •4. Международно-правовые основы сотрудничества государств — участников снг в борьбе с налоговыми преступлениями
- •Тема 10. Международное налоговое правосудие
- •Налоговые споры в системе международного правосудия.
- •Рассмотрение налоговых споров в Европейском суде справедливости.
- •Рассмотрение споров, вытекающих из налоговых правоотношений Европейским судом по правам человека
- •Толкование международных налогово-правовых норм Экономическим судом снг. Суд ЕврАзЭс
- •Компетенция международного коммерческого арбитража по рассмотрению споров о налогах
- •Учебно-методические материалы по самостоятельной работе студентов методические рекомендации по изучению дисциплины
- •Практические задания Тест №1 по дисциплине «Международное налоговое право» (по темам № 1-3)
- •Международное налоговое право – это…
- •Предмет международного налогового права составляют:
- •Система международного налогового права состоит из:
- •Выберете отношения, не относящиеся к предмету международного налогового права:
- •Объект международных налоговых отношений составляют:
- •Универсальное международное налоговое право составляет:
- •Как могут соотносятся нормы международного и национального налогового права в мировой практике?
- •Совокупность принципов международного налогового права составляет:
- •Первые элементы международно-правового регулирования налоговых отношений присутствовали в:
- •Установление международных налогово-правовых норм – это:
- •Основными источниками международного налогового права являются:
- •Международный налоговый договор – это:
- •Денонсация международного налогового договора – это:
- •Соглашения, в которых содержаться отдельные налогово-правовые нормы представляют собой:
- •Из перечня актов международных организаций выберете те, которые являются источниками международного налогового права:
- •Регламент Европейского Союза –это:
- •Суть Концепции беспристрастного международного налогообложения заключается в том, что:
- •Тест №2 по дисциплине «Международное налоговое право» (по теме №5)
- •Общая часть Модельного налогового кодекса снг (далее мнк снг) была принята:
- •Общая часть мнк снг регулирует:
- •Постоянным представительством иностранной организации не является в соответствии с мнк снг и Модельной конвенцией оэср:
- •Сколько времени фактически должно находится физическое лицо на территории страны, чтобы быть признанным налоговым резидентом в соответствии с мнк снг:
- •В соответствии с мнк снг жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается:
- •Особенная часть мнк снг содержит:
- •Соотнесите налоги с их обязательными элементами налогообложения в соответствии с Особенной частью мнк снг:
- •Модельная конвенция оэср в отношении налогов на доходы и капитал (далее – Конвенция оэср) была принята в :
- •Конвенция оэср применяется к лицам, являющимся:
- •Прибыль предприятия в соответствии с Конвенций оэср подлежит налогообложению:
- •Тест №3 по дисциплине «Международное налоговое право» (по темам № 6-10)
- •Сущность юридической ситуации двойного налогообложения проявляется в ситуации:
- •9. Какой (ие) механизм избежания двойного налогообложения в области косвенных налогов предусмотрены международными налоговыми соглашениями:
- •10. Сущность налоговых привилегий и иммунитетов заключается в:
- •11. Налоговые привилегии и иммунитеты членам дипломатических представительств устанавливаются:
- •12. Налоговые привилегии и иммунитеты международных организаций не распространяются на:
- •13. Какие положения должен во всяком случае исключать информационный обмен между государствами?
- •14. Специальным международным соглашением, регулирующим оказание взаимной административной помощи по налоговым вопросам является:
- •Тематика рефератов
- •Вопросы к зачету
- •Глоссарий
- •Учебно-методическое обеспечение дисциплины
- •А) Основная литература
- •Б) Дополнительная литература
- •В) Программное обеспечение и Интернет-ресурсы:
- •Содержание
- •Шередеко Елена Владимировна
- •Международное налоговое право
Правовая характеристика общих соглашений об избежании двойного налогообложения
Международное сотрудничество в налоговой сфере в основном сводится к созданию правовых механизмов избежания двойного налогообложения, и выражается это в заключении общих соглашения об избежании двойного налогообложения. Заключение таких соглашений как раз и имеет своей основной целью предусмотреть и урегулировать юридические ситуации, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов одновременно в двух и более государствах.
В международной договорной практике имеют место как двусторонние, так и многосторонние международные правовые акты об избежании двойного налогообложения. Но более активно государства мира идут по пути заключения двусторонних соглашений, в первую очередь, достигая договоренностей по вопросам двойного налогообложения со своими основными экономическими партнерами.
При заключении подобных соглашений каждое государство исходит, прежде всего, из необходимости отстаивания своих интересов в области налогообложения. Однако существуют некоторые единые подходы и общепринятые юридические конструкции позволяющие урегулировать ситуации международного двойного налогообложения, а именно – использование модельных (типовых) актов, как например, Модельную конвенцию в отношении налогов на доходы и капитал, разработанную ОЭСР для стран-участников и др.
Поэтому большинство общих соглашений об избежании двойного налогообложения имеют одинаковую структуру, совпадаю многие нормы, термины.
Почти каждое государство имеет разработанное типовое соглашение об избежании двойного налогообложения, на основании которого оно готово приступить к заключению общего соглашения. Для Российской Федерации до 2010г. действовало Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. №352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества», на основе которого было заключено большинство ныне действующих соглашений об избежании. С февраля 2010г. до настоящего времени в соответствии с новым проектом типового межгосударственного налогового соглашения были подписаны дополнительные протоколы к налоговым соглашениям с Кипром, Кубой.
Любое общее соглашение об избежании двойного налогообложения в обязательном порядке содержит следующие положения.
1)Круг лиц, к которым оно применяется – обычно это резиденты одного договаривающего государства или обоих.
2)Налоги, на которые распространяется его действие – это положение разниться в зависимости от соглашения. В Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 4 сентября 1997 года) в качестве «марокканских налогов» обозначены: налог на компании; общий налог на доходы, включая налог на профессиональные и земельные доходы, освобожденные от общего налога на доходы; налог на доходы от акций или паев и приравненные к ним доходы; налог на доходы от недвижимого имущества; взнос в фонд национальной солидарности; налог на фиксированные доходы от сбыта продукции; налог на прибыль от отчуждения акций и паев.
3)Общие определения, такие как договаривающееся государство, лицо, компания, компетентный орган, понятие резидента, постоянного местопребывания и постоянного представительства.
4)Общие правила и особенности налогообложения отдельных видов доходов и капитала (в данном случае — прибыль, доходы от имущества, дивиденды, проценты, роялти, стипендии, пенсии и др.). Обычно для целей соглашения вначале соответствующих статей дается определение, что такое соответствующий вид дохода, и далее следуют особенности или варианты его налогообложения. Например, в соответствии со ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Москва, 25 апреля 1994 года) термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, дающих право на участие в прибыли, но не являющихся долговыми требованиями, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание. Обычно налогообложение дивидендов допускается либо по месту постоянного пребывания лица, которому они выплачиваются, либо по месту постоянного нахождения компании их выплачивающей. Однако в соглашениях оговаривается предельная ставка налога, которая обычно составляет от 5 до 15 %.
5)Собственно механизм избежания двойного налогообложения: если говорить о РФ, то механизм избежания двойного налогообложения в соглашениях, заключенных по типовому соглашению 1992 г. сводятся к зачету налога, уплаченного в одном договаривающемся государстве, при определении размера налога, подлежащего уплате в другом договаривающемся государстве. В некоторых соглашениях, заключенных до 2010г. и во всех соглашениях, заключенных после 2010 г. механизмом избежания двойного налогообложения признается вычет. Например, соглашении между РФ и Люксембургом последний не взимает налоги с доходов и дивидендов, полученных лицом постоянно проживающим в Люксембурге, если такие налоги выплачиваются в России с находящегося там имущества. Но если лицо получает доходы в Люксембурге, то последний устанавливает налоговые вычеты.
6)Меры, обеспечивающие недискриминацию в налогообложении – стандартная норма, содержится во всех соглашениях. Например, ст. 25 Соглашения между Российской Федерацией и Государством Кувейт об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 9 февраля 1999 года) продекларировано, что «Национальные лица одного Договаривающегося государства не должны подвергаться в другом Договаривающемся государстве любому налогообложению или любому связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица другого Договаривающегося государства при тех же обстоятельствах».
7)Взаимосогласительные процедуры: обычно они представляют собой внесудебный порядок урегулирования спорных ситуаций, которые могут возникать при применении соглашений об избежании двойного налогообложения. Сюда относятся представление компетентному органу заявления по сути дела, его обсуждение и принятия решения в ходе процедуры взаимного согласования.
8)Порядок обмена информацией. Особенности обмена информацией является предметом отдельных специальных соглашений, но в соглашениях об избежании двойного налогообложения оговаривается общие положения об обмене информацией. Так, договаривающиеся страны обмениваются информацией о налогах, изменениях в налоговой системе и др. Информация должна быть конфиденциальной, и использоваться только в указанных целях. В большинстве налоговых соглашений, заключенных Правительством РФ, обмен информацией ограничивается теми налогами, на которые распространяет своё действие соглашение, то есть налогами на доходы и капитал. С 2010 г. этого ограничения нет как в типовом соглашении, так и в ряде соглашений, куда были внесены соответствущие изменения с помощью дополнительных протоколов. Но в большинстве соглашений действует старая норма.
9)С 2010 г. в ряде соглашений появились нормы, предполагающие оказание государствами содействия во взыскании налогов. Суть договоренности заключается в следующем: лицо, не выполнив налоговую обязанность перед государством, уехало в другое государство. Первое упомянутое государство по национальному законодательству имеет обоснованное право взыскать пречитающуюся ему сумму налогов, сборов, штрафов, издержек. Но в связи с тем, что лица, которое не уплатило налоги в стране нет, но есть договоренность об оказании содейстия с государством, где лицо сейчас находится, то первое государство передает запрос компетентным органам другого государства для взыскания ими всей суммы налогового обязательства лица. Наиболее прогрессивным является положение о том, что процедуры по установлению наличия, действительности и размера налогового обязательтсва лица перед одним из государств не выносится на расмотрение судебных или административных органов другого государства.
10)Заключительные и переходные положения: предусматриваются особенности вступления соглашения в силу, его пролонгации, прекращения действия.