Вопрос 4.2 Исчисление акцизов по алкогольной продукции.

В соответствии с налоговым кодексом хранение, транспортировка и поставка покупателям алкогольной продукции, произведенной на территории РФ, осуществляется в режиме налогового склада.

Режим налогового склада – это мероприятия налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами, с момента окончания процесса производства и поступления алкогольной продукции на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям.

Акцизный склад – это специально обустроенное помещение, в котором алкогольная продукция хранится под контролем работника налоговых органов.

В период нахождения алкогольной продукции под действием режима налогового склада продукция не считается реализованной.

Моментом завершения действия режима налогового склада является момент отгрузки алкогольной продукции покупателям или передача своему структурному подразделению, осуществляющему оптовую или розничную торговлю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по алкогольной продукции на вычеты:

- на сумму акциза, фактически уплаченную при приобретении этилового спирта или при ввозе его на таможенную территорию РФ;

- на сумму авансовых платежей, внесенных при приобретении акцизных марок. Размер авансового платежа не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Производитель алкогольной продукции уплачивает акциз исходя из 20% от установленной ставки при реализации алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% на акцизный склад оптовой торговли; в отношении вина – 35%.

Пример. Производитель отгрузил 5 тыс. л водки в розницу и 5 тыс. л в опт. Ставка акциза 146 руб. за 1 л этилового спирта.

Акцизы считаются: 5 000 л * 146 руб. * 40% (по рознице) + 5 000 л * 146 руб. * 20% * 40% (по опту).

Производитель алкогольной продукции привлекается к административной ответственности за выпуск алкогольной продукции без маркировки.

Вопрос 4.3 Уплата акцизов при экспортных и импортных операциях.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ акцизы уплачиваются при таможенном оформлении. Перечень подакцизных товаров определяется в соответствии с НК в общеустановленном порядке.

По товарам, по которым установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как таможенная стоимость вывозимых товаров увеличенная на сумму таможенной пошлины.

По товарам, по которым установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем вывозимых товаров.

По товарам, по которым установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется отдельно для каждого вида ставки.

Сумма акцизов, уплаченных при ввозе подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается к вычету при расчетах с бюджетом на основании ГТД и документов, подтверждающих уплату налога.

При реализации подакцизных товаров, кроме нефтепродуктов, вывозимых с таможенной территории РФ в режиме экспорта, акцизы не взимаются.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с нефтепродуктами, освобождаются от уплаты акциза при оприходовании нефтепродуктов в дальнейшем вывозимых в режиме экспорта.

Льготы по экспорту предоставляются непосредственно при вывозе товаров при условии предоставления в налоговые органы поручительства банка или банковской гарантии.

В этом случае банк принимает на себя обязательства уплатить акцизы и пени за налогоплательщика, если тот не представит в налоговые органы документы, подтверждающие факт экспорта до истечения 180 дней после оформления грузовой таможенной декларации.

При отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик уплачивает акциз в общеустановленном порядке, а после представления документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма подлежит зачету или возмещению из бюджета.

К документам, подтверждающим факт экспорта, относятся:

- контракт с иностранным партнером;

- выписка банка, подтверждающая поступление денежных средств в оплату экспортной продукции;

- грузовая таможенная декларация с отметками Российского таможенного органа, выпустившего товар в режиме экспорта и Российского пограничного пропускного пункта, через который товар был вывезен за пределы РФ;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками иностранного таможенного органа, подтверждающего фактический вывоз товара за пределы РФ.

Сумма акцизов, уплаченных поставщикам сырья, используемого при производстве экспортных подакцизных товаров, принимается к вычету при расчетах с бюджетом только при условии представления подтверждения из таможенных органов о том, что товар был вывезен в режиме экспорта.