5) Расходы на ниокр.

Включаются в состав прочих равномерно в течение 3-х лет в полном размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения, при условии использования результатов НИОКР в производстве или при реализации.

Если НИОКР не дали положительного результата, то расходы на их проведение могут включаться в состав прочих равномерно в течение 3-х лет, но не более 70% фактических расходов.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития признаются в пределах 0,5% от дохода.

6) Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам.

Учитываются в составе внереализационных расходов следующим образом:

- для определения предельной суммы расходов применяют данные о размере процентов по долговым обязательствам в рублях, определенным исходя их ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза по валютным обязательствам 15% годовых;

- для целей налогообложения принимаются проценты, рассчитанные по средней ставке по аналогичным заимствованиям, увеличенная на 20%.

Первый вариант могут использовать все, а второй – кто заключает договора на сопоставимых условиях.

7) Убытки при уступке права требования:

1- если налогоплательщик (кредитор) уступил право требование другому лицу до наступления срока платежа по основному договору, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного по основному договору товара признается убытком.

Размер убытка не может превышать суммы %, который налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству равен доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты прекращения права требования.

Пример, 1-го февраля 2005 г. предприятие С по договору цессии приобрело у предприятия А за

50 тыс. руб. без НДС право требования к предприятию В. Сумма дебиторской задолженности предприятия В 60 тыс. руб. без НДС. Срок платежа 1 марта 2005 года. Ставка рефинансирования 13% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.

28 дней – период с 1.02 по 1.03.

50 000 * 13% * 1,1 * (28 дней/365 дней) = 548 руб. 49 коп.

Сумму сравниваем с убытком 50 000 – 60 000 = 10 000 руб.

Для целей налогообложения признается сумма 548 руб. 49 коп.

Остальное за счет собственных средств.

2- налогоплательщик уступил право требования другому лицу после наступления срока платежа по основному договору.

Убыток принимается в полном размере следующим образом: 50% убытка включаются во внереализационные расходы на дату уступки права требования, оставшиеся 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Пример, 1-го февраля 2005 г. предприятие С по договору цессии приобрело у предприятия А за

50 тыс. руб. без НДС право требования к предприятию В. Сумма дебиторской задолженности предприятия В 60 тыс. руб. без НДС. Срок платежа 20 января 2005 года. Ставка рефинансирования 13% годовых. Предприятие А применяет метод начисления.

1.02 во внереализационные расходы включается (60 000 – 50 000)*50% = 5 000 руб.

18.03.05 – 5 000 руб.

В этом случае убыток признается полностью.