- •2. Роль аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития. Понятие аудиторской деятельности
- •3. Виды аудита
- •4. Виды сопутствующих аудиту услуг
- •5. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, судебно- бухгалтерской экспертизы
- •Различия между аудитом и ревизией
- •Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудита в России
- •2. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора.
- •1. История развития аудита как профессиональной области деятельности. Основные этапы развития аудита в России. Общественные аудиторские организации в мире и в России
- •2. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора
- •3. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России. Уровни регулирования
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •4. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России
- •5. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм
- •6. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов
- •Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности
- •1. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •Международные аудиторские стандарты
- •2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- •Федеральные аудиторские стандарты
- •3. Внутрифирменные аудиторские стандарты
- •Тема 4. Организация аудиторских проверок
- •2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем
- •3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •4. Договор на проведение аудиторской проверки
- •5. Планирование аудиторской проверки
- •Тема 5. Существенность и риск в процессе аудиторской проверки
- •2. Понятие уровня существенности
- •3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
- •4. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки. Критерии аудиторской выборки
- •Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по относительно малой его части
- •Тема 6. Аудиторские доказательства и документы: порядок подготовки аудиторского заключения.
- •2. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения
- •3. Содержание и виды аудиторских заключений
- •4. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления
- •5. Место и роль финансового анализа в аудиторской деятельности
- •Список рекомендуемой литературы
5. Планирование аудиторской проверки
Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Она формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.
Необходимость планирования аудита обусловлена следующими обстоятельствами.
1. У аудиторских фирм наряду с проведением обязательных аудиторских проверок растет число клиентов по другим видам деятельности, что требует оперативности работы. Предварительное планирование позволяет сократить затраты времени на проведение аудита, снизить стоимость услуг и повысить конкурентоспособность фирмы.
2. Аудиторская проверка ограничена во времени (обычно 2-4 недели, но не более 2 месяцев). За этот срок, как правило, невозможно провести сплошную проверку. Специфика деятельности клиента, особенности организации бухучета и системы внутреннего контроля - все это требует определения четкой последовательности этапов проведения аудита, правильного распределения обязанностей между аудиторами, чтобы своевременно и правильно провести аудиторскую проверку.
Планирование аудиторской проверки регулируется Правилом (стандартом) № 3..
Цели планирования аудита:
Предварительно определить объем и тип необходимых тестов,
Оценить необходимые затраты на их проведение,
Достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
Иметь доказательства обоснованности проведения аудита и его качества у данного клиента.
Планированию предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка, получение информации о бизнесе клиента, оценка существенности, изучение надежности системы внутреннего контроля клиента и оценка риска ее эффективности.
Планирование включает: разработку графиков, подготовку бюджетов времени и доходов, инструктаж членов бригады аудиторов, организацию работы подразделений аудиторской фирмы, обсуждение стратегии проверки с клиентом.
Аудиторская фирма должна начать планировать аудит до написания письма–обязательства и до заключения договора возмездного оказания аудиторских услуг.
Согласно указанному стандарту, планирование включает следующие этапы:
предварительное планирование аудита,
подготовка и составление общего плана аудита,
подготовка и составление программы аудита.
На основании плана работ перед началом проверки руководителем аудиторской бригады составляется программа проверки, в которой определяются:
цель аудита (цель - не сбор отрицательных фактов, а выявление недочетов в бухгалтерской и экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков),
Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке.
Необходимо:
отметить те участки, которые имеют определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов, и обосновать выбор тех или иных участков;
указать, что другие участки финансово-хозяйственной деятельности, будучи нужными и полезными, решающего влияния на финансовые результаты не оказывают.
Цель - сократить время на проведение аудита до оптимального предела, который бы позволил получить максимум необходимых сведений, достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.
Характер проверки (сплошной или выборочный). Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями; выборочная проводится по заработной плате, производственным запасам, расчетам.
Распределение обязанностей между членами бригады аудиторов. Начинающим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, а более опытным специалистам поручают изучение отчетности. Главной книги, их увязку с учетными регистрами, обоснованность записей на бухгалтерских счетах.
Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, обычно 2-4 недели. Незначительное изменение сроков проверки не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.
Программа предоставляется руководителю экономического субъекта - заказчика для ознакомления и согласования объектов и этапов проверки. По просьбе руководства предприятия в программу могут быть внесены изменения и дополнения.
Допускается внесение корректив в программу в процессе самой проверки.
Табл.5
Общая схема проведения аудиторской проверки
Предварительные процедуры |
Предварительная оценка риска проведения аудиторской проверки |
Определение «аудиторской команды» |
|
Определение условий обязательств и требований клиента |
|
Предварительное планирование |
Изучение специфических особенностей бизнеса клиента |
Изучение среды внутреннего контроля |
|
Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета клиентом |
|
Предварительные аналитические процедуры |
|
Планирование материальности |
|
Подготовка и обсуждение с клиентом плана проведения аудита |
|
Развитие плана аудита |
Оценка риска наличия существенных ошибок в финансовой отчетности и определение потенциального уровня искажений |
Суммирование полученных результатов и корректировка аудиторского плана |
|
Реализация плана аудита |
Проведение процедур контроля и оценка полученных результатов |
Проведение аналитических процедур и оценка полученных результатов |
|
Обзорная проверка финансовой отчетности |
|
Заключение и отчет |
Проведение дополнительных обзорных процедур (при необходимости) |
Проведение официальных встреч с руководством клиента |
|
Подготовка обобщающего меморандума |
|
Аудиторское заключение |
|
После предоставления аудиторского заключения |
Подведение итогов проведения аудиторской проверки |