- •2. Роль аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития. Понятие аудиторской деятельности
- •3. Виды аудита
- •4. Виды сопутствующих аудиту услуг
- •5. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, судебно- бухгалтерской экспертизы
- •Различия между аудитом и ревизией
- •Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудита в России
- •2. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора.
- •1. История развития аудита как профессиональной области деятельности. Основные этапы развития аудита в России. Общественные аудиторские организации в мире и в России
- •2. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора
- •3. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России. Уровни регулирования
- •Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф
- •4. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России
- •5. Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм
- •6. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов
- •Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности
- •1. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудиторской деятельности
- •Международные аудиторские стандарты
- •2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- •Федеральные аудиторские стандарты
- •3. Внутрифирменные аудиторские стандарты
- •Тема 4. Организация аудиторских проверок
- •2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем
- •3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •4. Договор на проведение аудиторской проверки
- •5. Планирование аудиторской проверки
- •Тема 5. Существенность и риск в процессе аудиторской проверки
- •2. Понятие уровня существенности
- •3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
- •4. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки. Критерии аудиторской выборки
- •Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по относительно малой его части
- •Тема 6. Аудиторские доказательства и документы: порядок подготовки аудиторского заключения.
- •2. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения
- •3. Содержание и виды аудиторских заключений
- •4. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления
- •5. Место и роль финансового анализа в аудиторской деятельности
- •Список рекомендуемой литературы
4. Понятие и методы обоснования аудиторской выборки. Критерии аудиторской выборки
Решение вопроса об аудиторской выборке тесно связано с аудиторскими доказательствами, аудиторскими процедурами, оценкой надежности СВК.
От оценки аудитором состояния учета и ВК на предприятии будут зависеть и все его последующие действия. Если в процессе изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе полных и достоверных исходных данных, он может вовсе не прибегать к проверке.
Если же аудитор оценивает надежность СВК как низкую, он обязан провести тщательную проверку, как правило, сплошную. Он не может положиться на внутренние доказательства и может доверять только доказательствам, собранным им самостоятельно. Сплошная проверка всей ФХД очень трудоемка, но аудитор обязан либо полностью убедиться в достоверности (недостоверности) отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.
Наиболее распространена средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Такая оценка может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, наложен ВК, а по другим разделам учета складывается противоположная картина.
При средней степени уверенности применяют выборочные методы контроля. Выборочная проверка бывает двух видов:
на соответствие (атрибутивная выборка);
по существу (количественная выборка).
Пример атрибутивной выборки - санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций и т.д. Задача - состоит в установлении, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.
Количественная выборка - задача: измерение нарушений ВК в стоимостном выражении. Пример -подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по относительно малой его части
Организация выборочной проверки включает определение:
а) популяции (генеральные совокупности) выборки;
б) единицы наблюдения;
в) единицы отбора;
г) методов отбора;
д) объема выборки;
е) проверку ее представительности (непредставительности);
ж) порядка распространения выборочных данных на популяцию.
Популяция - набор элементов, проверяемая генеральная совокупность (проводки статьи, записи). Для составления популяций документация разбивается на однородные массивы по различным признакам -характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности, размерам суммы. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, исследуемой популяцией будут все бухгалтерские документы, записи, относящиеся к расчетам с дебиторами, но не менее, чем на обусловленную сумму.
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при проверке объективно обусловлена. Это может быть раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной единицы наблюдения единицы отбора могут быть разными и различаться по степени детализации. Выборка тем эффективнее, чем детальнее единица отбора. Условие назначения единицы отбора - элемент может быть проверен практически. Например, при аудите дебиторской задолженности единицей отбора может выступать сумма расчетов с отдельным покупателем; сумма счета-фактуры, отдельная позиция счета-фактуры.
Определяя единицы выборки дебиторской задолженности, необходимо изучить возможность отбора каждого из элементов. Так, проверка состояния расчетов на конкретную дату с определенным покупателем при письменном запросе о подтверждении потребует от третьего лица определенных действий, а вот ответ на вопрос, касающийся отдельного счета, его не затруднит. Таким образом, выбор в качестве единицы отбора суммы счета-фактуры делает более вероятным получение требуемого ответа на запрос, чем в случае выбора в качестве единицы отбора суммы расчетов с определенным покупателем.
Если аудитор проверяет менее 100% популяции, аудиторские процедуры обязательно включают определенный уровень риска. Риск заключается в том, что ошибки содержатся в той части документов, которые не подвергались проверке.
Риск необнаружения поддается контролю и регулированию со стороны аудитора:
1) метод выборки применяется тогда, когда из нее уже выбраны и проверены сплошным методом наиболее значимые элементы;
2) в целях повышения эффективности проверки элементы группируются по однородным признакам (расслоение популяции, или стратификация). Это дает возможность сконцентрировать внимание на группах с наибольшим риском возникновения ошибок;
3) чем больше выборка, тем меньше риск. Выборка должна быть репрезентативной, т.е. давать представление о всей популяции.
Существует три метода отбора элементов выборки: систематический, произвольный, бессистемный. При систематическом отборе необходимо: подсчитать интервал выборки, выбрать точку отсчета, выбрать соответствующие элементы популяции.
Так, если популяция состоит из 250 элементов, требуемый размер выборки - 25, то интервал выборки составит 10 (250:25). Если началом выборки определен 3 элемент популяции, то в выборку попадают 3, 13, 23, 33 и т.д.
В случае, если популяция уже организована систематически, т.е. ее элементы расположены в определенной последовательности, используют второй метод - произвольный
Произвольный метод отбора - подразумевает, что каждый подлежащий выборке элемент имеет одинаковую вероятность быть отобранным. Для осуществления произвольного отбора применяют «датчики случайных чисел», представляющие компьютерные программы.
Метод бессистемного отбора - производится без использования элементов первого и второго метода, но он ближе к произвольному методу выборки.
Пример - выборка из первичных документов за весь проверяемый период, когда в роли популяции выступают папки с документами, а элементом выборки может стать любой документ, который аудитор возьмет из папки.
Этот метод широко распространен среди аудиторов, но субъективизм делает этот метод нестатистическим. Более предпочтительным на практике являются 1 и 2 методы.
Для повышения эффективности выборки применяют метод расслаивания популяции на сегменты (гнезда) с равными суммами, а затем производят выборку из каждого сегмента отдельно.
Для того, чтобы компенсировать негативное влияние большого разброса стоимости элементов совокупности, применяют 100% проверку индивидуально значимых элементов и выборку, основанную на денежной единице, а оставшуюся часть элементов делят на 3 части: большие, меньшие и средние (равные средней величине элемента в популяции).
Интерпретация результатов выборки на всю популяцию происходит в несколько этапов:
Первый этап - качественная оценка выявленной ошибки. Если в выборке не обнаружено денежных ошибок, аудитор может сделать заключение о достоверности проверяемой популяции. Если ошибки обнаружены, аудитору следует дать им качественную характеристику.
Аудитор должен оценить:
- является ли факт появления ошибки случайным;
- вызван ли он недостатком организации СВК, либо указывает на недостатки системы управления в целом, в частности, на мошеннические действия со стороны управляющих.
Причина ошибки оказывает влияние на оценку достоверности данных популяции в целом. Например, ошибка, возникшая в результате мошенничества персонала, необязательно будет влиять на достоверность отчетности, но это тревожный сигнал для клиента. Другой случай - ошибка, вызванная неправильным применением учетных регистров. Такая ошибка будет, скорее всего, наследственной.
На втором этапе производится проецирование обнаруженной в выборке ошибки на все популяцию. Общая проецируемая на всю популяцию ошибка складывается из проецируемых ошибок по каждой страте, входящей в популяцию.
Заключение о достоверности финансовой отчетности зависит от точности аудиторских тестов. Если сумма ошибки, обнаруженной в результате выборочных проверок, превышает ожидаемую величину, это значит, что для заключения о достоверности финансовой отчетности не было собрано достаточно данных, и оценка надежности СВК аудитором была завышена.