Учет хозяйственных операций по приобретению товароматериальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, выполненных работ

При выполнении работы следует обратить особое внимание на то, что некоторые операции, включенные в перечень хозяйственных операций, невозможно выполнить, так как им должны предшествовать операции, позволяющие определить возможность их свершения. Так, прежде чем перечислить денежные средства с расчетного счета за выполненные работы, оказанные услуги, необходимо сначала определить источник, за счет которого будут покрыты расходы на данные работы или услуги (см.пример 1).

Пример1.

В перечне хозяйственных операций за отчетный период отражено начисление и перечисление за электроэнергию в сумме 236 тыс.руб., в том числе НДС – 36 тыс.руб.

В журнале хозяйственных операций необходимо сделать следующие записи и бухгалтерские проводки:

1. Начислено за электроэнергию:

Д 20 «Основное производство» - 200 тыс.руб.

Д 19 «НДС за оказанные услуги» - 36 тыс.руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» - 236 тыс.руб.

2. Списан НДС к возмещению из бюджета:

Д 68/ НДС

К 19 «НДС за оказанные услуги» } 36 тыс.руб.

3. Перечислено за электроэнергию:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» } 236 тыс.руб.

К 51 «Расчетный счет»

По оплаченным поставщикам счетов-фактур за товароматериальные ценности (ТМЦ), основные средства, нематериальные активы, выполненные работы сумму НДС следует учесть по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. пример 2).

Пример 2.

Предприятие связи приобрело телефонный кабель на сумму 1416 тыс.руб. НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика, составляет 216 тыс.руб. В этом случае в журнале хозяйственных операций необходимо сделать следующую бухгалтерскую проводку:

Д 10 «Материалы» 1200 тыс.руб.

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» 216 тыс.руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1416 тыс.руб.

Приобретение и использование жетонов, ТПК, сервисных телефонных карт (СТК) учитывается в бухгалтерском учете по следующей схеме:

1. Отражаются затраты на изготовление жетонов, ТПК:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно полученные жетоны ТПК, СТК необходимо учесть на забалансовом счете 013 «Средства оплаты услуг связи» субсчет «Жетоны (ТПК, СТК)».

2.Возмещение НДС из бюджета:

Д 68/НДС

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

3. Списывается на затраты стоимость изготовления жетонов, ТПК по мере их продажи:

Д 20 «Основное производство»

К 97 «Расходы будущих периодов»

Если жетоны или ТПК приобретаются по договорам комиссии, то в этом случае схема отражения в бухгалтерском учете комитента (Организации) будет следующей:

1.Отражается сумма полученных комиссионером денежных средств от продажи жетонов, ТПК в качестве авансов по услугам связи с использованием таксофонов (включая НДС и вознаграждение комиссионера):

Д 76 субсчет «Комиссионер»

К 62 субсчет «Авансы полученные»

2. Начисляется комиссионное вознаграждение комиссионеру:

Д 20 «Основное производство»

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 76 субсчет «Комиссионер»

3. Отражается сумма полученной от комиссионера оплаты на доходный счет структурного подразделения за проданные жетоны, ТПК за минусом комиссионного вознаграждения:

Д 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

К 76 субсчет «Комиссионер»

4. Производится зачет НДС по оплаченному комиссионному вознаграждению:

Д 68/НДС

К 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При списании НДС к возмещению из бюджета (дебет счета 68/НДС, кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям») необходимо обратить внимание, что это возможно при выполнении в совокупности определенных условий:

наличие счетов-фактур на приобретение ТМЦ, основных средств, нематериальных активов, а также на выполненные работы и оказанные услуги;

оформление счетов-фактур в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ;

основные средства, нематериальные активы должны быть приняты к учету и введены в эксплуатацию;

материалы должны быть получены на склад предприятия;

выполненные работы и оказанные услуги должны быть выполнены и приняты по акту;

Объекты недвижимости должны быть обязательно зарегистрированы в государственном реестре КУГИ.

Расчет отчислений фонды социального страхования и обеспечения

При расчете отчислений в фонды социального страхования и обеспечения (ФСС) следует руководствоваться тарифами, которые определены действующими нормативными актами. При этом необходимо определить суммы взносов в пенсионный фонд, фонды государственного социального и обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а затем полученные результаты отразить:

Д 20 «Основное производство»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах, и полученные результаты записать в журнале хозяйственных операций.

Расчет налога на имущество

Налог на имущество предприятий определить умножением среднегодовой стоимости имущества на действующую годовую налоговую ставку.

Среднегодовую стоимость имущества за отчетный период (1 квартал текущего года) рассчитать по формуле:

Иост.1(отч) + Иост.2(отч) + Иост.(3) + Иост.(4)

Исг(1 кв) = (------------------------------------------------------------------): 4,

М + 1

где: Иост.1,2,3,4(отч) - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (январь, февраль, март и апрель) отчетного периода;

М - число месяцев в отчетном периоде.

При расчете налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатков, числящихся по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации).

При выполнении курсовой работы остаточную стоимость имущества на 1-е число января месяца определить по данным бухгалтерского баланса на начала отчетного периода (года). Остаточную стоимость имущества на 1-е число февраля определить как разницу между остаточной стоимостью имущества на 1-е число января и начисленной амортизацией за январь месяц. Остаточную стоимость имущества на 1-е число марта определить как разность между остаточной стоимостью имущества на 1-е февраля месяца и начисленной амортизацией за февраль месяц. Остаточную стоимость имущества на 1-е число апреля отчетного квартала определить по формуле:

Иост.(4) = Иост.(3) + ОСпост. – ОС выб. – А(м),

где: Иост.(4) – остаточная стоимость имущества на 1-е число апреля месяца;

Иост.(3) – остаточная стоимость имущества на 1-е число марта месяца;

ОСпост. – поступление объектов основных средств в марте месяце;

ОСвыб. – выбытие объектов основных средств в марте месяце;

А(3) – сумма начисленной амортизации в марте месяце.

Расчет аванса налога на имущества предприятия за отчетный квартал рассчитать по формуле:

Ним = Исг(1кв) х Ст : 100 : 4,

где: Ним - налог на имущество, в руб.;

Ст - годовая ставка налога на имущество , в %

Полученную сумму налога отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Налог на имущество предприятий».