4. Определение чистой прибыли (убытка)

Для расчета чистой прибыли (убытка) следует доходы от реализации и признанные расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие сумму доходов от реализации, определить в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ. Полученные результаты отразить в формах (прил.9). При этом следует обратить особое внимание на учет тех расходов, которые имеют различия в бухгалтерском и в налоговом учетах.

1. В соответствии со статьей 269 НК проценты по полученным кредитам банков для целей налогообложения необходимо учитывать по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,1. (см. пример 3).

Пример 3.

Отражены проценты в сумме 9900 руб.за долгосрочный кредит, полученный на приобретение объекта основных средств. Объект введен в эксплуатацию в декабре базисного года.

В этом случае для целей бухгалтерского учета сумму процентов в размере 9900 руб. за 1 квартал отчетного периода отразить в журнале хозяйственных операций по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 67 «Учет долгосрочных кредитов и займов», а перечисление суммы процентов - по дебету счета 67 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Для целей налогообложения за отчетный квартал с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (Среф) сумму процентов (180000 х Среф х1,1 х 1/4) показать в соответствующей строке декларации по налогу на прибыль.

2. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 п.2 НК включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период.

3. Суммы платежей работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываются в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (статья 255 НК).

4. Не учитываются в целях налогообложения следующие виды расходов:

- на подготовку и переподготовку кадров, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в ВУЗах и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов по акциям;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

др. расходы в соответствии со ст.270 НК.

5. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Расчет налога на прибыль произвести по форме прил.9. Полученную сумму налога на прибыль записать в журнал хозяйственных операций и отразить ее по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68/Налог на прибыль. Кроме этого, сумму налога на прибыль отразить в строке 160 формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» и определить чистую (нераспределенную) прибыль отчетного периода.