- •1.1. Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность
- •1.2. По каким формам представляется бухгалтерская отчетность
- •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
- •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
- •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
- •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
- •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
- •1.7.1. Организация имеет филиалы
- •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
- •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
- •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
- •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
- •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
- •3.1. Бухгалтерский баланс
- •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
- •3.1.1.1. Строка 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
- •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
- •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.1.4. Пример заполнения строки 1110 "Нематериальные активы"
- •3.1.1.2. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на ниокр на счете 04
- •3.1.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.2.3. Пример заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
- •3.1.1.3. Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы"
- •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе нпа на отдельном субсчете к счету 08
- •3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты нпа отражаются в учете
- •3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"
- •3.1.1.3.4. Пример заполнения строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"
- •3.1.1.4. Строка 1140 "Материальные поисковые активы"
- •3.1.1.4.1. Что учитывается в составе мпа на отдельном субсчете к счету 08
- •3.1.1.4.2. По какой стоимости объекты мпа отражаются в учете
- •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Материальные поисковые активы"
- •3.1.1.4.4. Пример заполнения строки 1140 "Материальные поисковые активы"
- •3.1.1.5. Строка 1150 "Основные средства"
- •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
- •3.1.1.5.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
- •3.1.1.5.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Основные средства"
- •3.1.1.5.4. Пример заполнения строки 1150 "Основные средства"
- •3.1.1.6. Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.6.1. Какие ос учитываются на счете 03
- •3.1.1.6.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете
- •3.1.1.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.6.4. Пример заполнения строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •3.1.1.7. Строка 1170 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.7.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
- •3.1.1.7.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
- •3.1.1.7.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
- •3.1.1.7.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.7.5. Пример заполнения строки 1170 "Финансовые вложения"
- •3.1.1.8. Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.8.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
- •3.1.1.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1180 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.8.3. Пример заполнения строки 1180 "Отложенные налоговые активы"
- •3.1.1.9. Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.9.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
- •3.1.1.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.9.3. Пример заполнения строки 1190 "Прочие внеоборотные активы"
- •3.1.1.10. Строка 1100 "Итого по разделу I"
- •3.1.1.10.1. Пример заполнения строки 1100 "Итого по разделу I"
- •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
- •3.1.2.1. Строка 1210 "Запасы"
- •3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы
- •3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы"
- •3.1.2.1.3. Пример заполнения строки 1210 "Запасы"
- •3.1.2.2. Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
- •3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.2.3. Пример заполнения строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.3.1. Что учитывается в составе дебиторской задолженности
- •3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.3.3. Пример заполнения строки 1230 "Дебиторская задолженность"
- •3.1.2.4. Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
- •3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
- •3.1.2.4.2. Пример заполнения строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"
- •3.1.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
- •3.1.2.5.3. Пример заполнения строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
- •3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.6.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
- •3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.6.3. Пример заполнения строки 1260 "Прочие оборотные активы"
- •3.1.2.7. Строка 1200 "Итого по разделу II"
- •3.1.2.7.1. Пример заполнения строки 1200 "Итого по разделу II"
- •3.1.2.8. Строка 1600 "баланс" Актива Бухгалтерского баланса
- •3.1.2.8.1. Пример заполнения строки 1600 "баланс" Актива Бухгалтерского баланса
- •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
- •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
- •3.1.3.1.3. Пример заполнения строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"
- •3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
- •3.1.3.2.3. Пример заполнения строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
- •3.1.3.3. Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.3.2. Пример заполнения строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"
- •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
- •3.1.3.4.3. Пример заполнения строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"
- •3.1.3.5. Строка 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала
- •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.5.3. Пример заполнения строки 1360 "Резервный капитал"
- •3.1.3.6.3. Пример заполнения строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при составлении промежуточной отчетности
- •3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"
- •3.1.3.7.1. Пример заполнения строки 1300 "Итого по разделу III"
- •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
- •3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства"
- •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
- •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
- •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 "Заемные средства"
- •3.1.4.1.3. Пример заполнения строки 1410 "Заемные средства"
- •3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
- •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.2.3. Пример заполнения строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
- •3.1.4.3. Строка 1430 "Оценочные обязательства"
- •3.1.4.3.1. Какие оценочные обязательства признаются организацией
- •3.1.4.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1430 "Оценочные обязательства"
- •3.1.4.3.3. Пример заполнения строки 1430 "Оценочные обязательства"
- •3.1.4.4. Строка 1450 "Прочие обязательства"
- •3.1.4.4.1. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств
- •3.1.4.4.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
- •3.1.4.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1450 "Прочие обязательства"
- •3.1.4.4.4. Пример заполнения строки 1450 "Прочие обязательства"
- •3.1.4.5. Строка 1400 "Итого по разделу IV"
- •3.1.4.5.1. Пример заполнения строки 1400 "Итого по разделу IV"
- •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
- •3.1.5.1. Строка 1510 "Заемные средства"
- •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
- •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1510 "Заемные средства"
- •3.1.5.1.3. Пример заполнения строки 1510 "Заемные средства"
- •3.1.5.2. Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
- •3.1.5.2.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности
- •3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность"
- •3.1.5.2.3. Пример заполнения строки 1520 "Кредиторская задолженность"
- •3.1.5.3. Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
- •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.3.3. Пример заполнения строки 1530 "Доходы будущих периодов"
- •3.1.5.4. Строка 1540 "Оценочные обязательства"
- •3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 "Оценочные обязательства"
- •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 "Оценочные обязательства"
- •3.1.5.4.3. Пример заполнения строки 1540 "Оценочные обязательства"
- •3.1.5.5. Строка 1550 "Прочие обязательства"
- •3.1.5.5.1. Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств
- •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства"
- •3.1.5.5.3. Пример заполнения строки 1550 "Прочие обязательства"
- •3.1.5.6. Строка 1500 "Итого по разделу V"
- •3.1.5.6.1. Пример заполнения строки 1500 "Итого по разделу V"
- •3.1.5.7. Строка 1700 "баланс" Пассива Бухгалтерского баланса
- •3.1.5.7.1. Пример заполнения строки 1700 "баланс" Пассива Бухгалтерского баланса
- •3.2. Отчет о прибылях и убытках
- •3.2.1. Строка 2110 "Выручка"
- •3.2.1.1. Что признается выручкой организации
- •3.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2110 "Выручка"
- •3.2.1.3. Пример заполнения строки 2110 "Выручка"
- •3.2.2. Строка 2120 "Себестоимость продаж"
- •3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
- •3.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 "Себестоимость продаж"
- •3.2.2.3. Пример заполнения строки 2120 "Себестоимость продаж"
- •3.2.3. Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •3.2.3.1. Пример заполнения строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
- •3.2.4. Строка 2210 "Коммерческие расходы"
- •3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
- •3.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2210 "Коммерческие расходы"
- •3.2.4.3. Пример заполнения строки 2210 "Коммерческие расходы"
- •3.2.5. Строка 2220 "Управленческие расходы"
- •3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими
- •3.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2220 "Управленческие расходы"
- •3.2.5.3. Пример заполнения строки 2220 "Управленческие расходы"
- •3.2.6. Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •3.2.6.1. Пример заполнения строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
- •3.2.7. Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •3.2.7.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
- •3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •3.2.7.3. Пример заполнения строки 2310 "Доходы от участия в других организациях"
- •3.2.8. Строка 2320 "Проценты к получению"
- •3.2.8.1. Что относится к процентам к получению
- •3.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2320 "Проценты к получению"
- •3.2.8.3. Пример заполнения строки 2320 "Проценты к получению"
- •3.2.9. Строка 2330 "Проценты к уплате"
- •3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате
- •3.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"
- •3.2.9.3. Пример заполнения строки 2330 "Проценты к уплате"
- •3.2.10. Строка 2340 "Прочие доходы"
- •3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации
- •3.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 "Прочие доходы"
- •3.2.10.3. Пример заполнения строки 2340 "Прочие доходы"
- •3.2.11. Строка 2350 "Прочие расходы"
- •3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации
- •3.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"
- •3.2.11.3. Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы"
- •3.2.12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •3.2.12.1. Пример заполнения строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
- •3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль
- •3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •3.2.13.3. Пример заполнения строки 2410 "Текущий налог на прибыль"
- •3.2.14.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •3.2.14.3. Пример заполнения строки 2421 "в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)"
- •3.2.15. Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •3.2.15.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •3.2.15.2. Пример заполнения строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
- •3.2.16. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •3.2.16.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •3.2.16.2. Пример заполнения строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
- •3.2.17. Строка 2460 "Прочее"
- •3.2.17.1. Что может отражаться в строке 2460 "Прочее"
- •3.2.17.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2460 "Прочее"
- •3.2.17.3. Пример заполнения строки 2460 "Прочее"
- •3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
- •3.2.18.1. Пример заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
- •3.2.19. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.19.1. Какие результаты переоценки и обесценения не включаются в чистую прибыль (убыток) отчетного периода
- •3.2.19.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.20. Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
- •3.2.21. Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •3.2.21.1. Пример заполнения строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
- •3.2.22. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.22.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.22.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
- •3.2.22.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
- •3.2.22.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
- •3.2.22.2. Пример заполнения строки 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.23. Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
- •3.2.23.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
- •3.2.23.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
- •3.2.23.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
- •3.2.23.5. Пример заполнения строки 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
- •4. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
- •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса на 31 марта 2012 г.
- •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2012 г.
- •Пример заполненного Бухгалтерского баланса
- •Пример заполненного Отчета о прибылях и убытках
3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1360 "Резервный │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо по│
│капитал" Бухгалтерского│ = │по счету 82 │ + │счету 84 (в части │
│баланса │ │ │ │специальных фондов) │
└───────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘
Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
3.1.3.5.3. Пример заполнения строки 1360 "Резервный капитал"
ПРИМЕР 3.5
Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).
руб.
Показатель |
На отчетную дату (31.03.2012) |
1 |
2 |
1. По кредиту счета 82 |
9 110 000 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2011 г.
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Резервный капитал |
1360 |
5000 |
3000 |
2500 |
Решение
Величина резервного капитала составляет:
на 31 марта 2012 г. - 9110 тыс. руб.;
на 31 декабря 2011 г. - 5000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г. - 3000 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- нения |
Наименование показателя |
Код |
На 31 марта 2012 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Резервный капитал |
1360 |
9110 |
5000 |
3000 |
3.1.3.6. Строка 1370 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"
По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
3.1.3.6.1. Что влияет на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:
- увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;
- уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);
- увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
- увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);
- уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
- увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;
- уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;
- и т.п.
Значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату равно значению строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Внимание!
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2012 г. исправляла существенные ошибки 2011 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2012 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.
Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.
Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Внимание!
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1370
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
при составлении промежуточной отчетности
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.
┌─────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 1370 │ │Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│
│"Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │нераспределенной прибыли │
│(непокрытый убыток)" │ - │счету 99│ - │(непокрытого убытка) │
│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │
└─────────────────────────┘ └────────┘ └───────────────────────────┘
В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год <*>.
--------------------------------
<*> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".