3. Организационно-правовые формы оффшорных фирм.

С организационно-правовой точки зрения оффшорная фирма принципиально ничем не отличается от любого другого делового предприятия.

Организационно-правовые основы оффшорного бизнеса определяются наличием в мире двух глобальных правовых систем - островной (англосаксонской) и континентальной (франко-германской). При регистрации оффшорных предприятий применяются организационно-правовые формы, которые исторически сложились и рамках этих систем права.

Открытие оффшорной компании

Для открытия собственной оффшорной компании можно самому отправиться в оффшорную юрисдикцию либо обратиться в специализирующуюся на открытии оффшоров фирму.

Фирмы, специализирующиеся на открытии оффшорных компаний, предоставляют такие услуги:

Регистрация (включая создание регистрационного пакета документов, получение сертификатов, печати);

Подготовка документов и открытие счетов в банках;

Помощь в выборе оптимальной оффшорной зоны;

Комплексное юридическое сопровождение;

Предоставление номинальных акционеров и директоров;

Предоставление номинального места регистрации;

Предоставление секретарского обслуживания, телефонных номеров, переадресации на местные номера;

Курьерская доставка почты, и переадресация полученной почты в оффшорной компании.

Стоимость открытия оффшорной компании колеблется от 500-10000 $ США, в зависимости от сроков, места регистрации и количества сопутствующих услуг

Примерная стоимость услуг по регистрации оффшорных компаний представлена в табл. 3.

Таблица 3 Стоимость услуг по регистрации оффшорных компаний (млн, долл.)

Юрисдикция Jurisdiction	Плата за учрежден ие фирмы Formation	Стоимость услуг секретарской фирмы Registered agent duty	Стоимость фирмы Total cost	Ежегодный правительственный сбор Tax free status	Ежегодный платеж за продление регистрации фирмы (1-я плата через год)
BAHAMAS	840	650	1490	100	750
PANAMA	850	650	1500	300	750
CYPRUS	1500	1000	3200	аудит +4, 25%	1250
B.V.I	850	650	1500	300	750
MAN	1150	850	2000	аудит -t-900	1750
USA (Delaware)	640	650	1290	50	700
IRELAND (limited)	750	850	1590	аудит	850

Особенности организационно-правовых форм оффшорного бизнеса зависят от принятой в оффшорной юрисдикции системы права, которая определяется историческими и географическими предпосылками. Так, юрисдикции, исторически близкие к Великобритании или США, тяготеют к островной системе права. Юрисдикции и территории, связанные со странами континентальной Европы, придерживаются франко-германской системы.

Различия между системами права носят не только терминологический характер. Дело в том, что основой островного права до сих пор является система судебных прецедентов (хотя и в «островных» государствах наблюдается увеличение удельного веса кодифицированных норм). Существуют здесь и весьма специфические правовые институты, полный аналог которых в другой системе отсутствует (типичный пример -британский траст). Имеются и некоторые другие «тонкие» различия в правовом положении юридических лиц, особенно их органов управления. Однако для оффшорного бизнеса они не столь существенны.

Основные организационно-правовые типы предприятий в островной и континентальной системе права во многом аналогичны. Схожи и главные организационно-правовые принципы, которые определяют деятельность деловых предприятий и могут быть положены в основу классификации форм ведения бизнеса. Они базируются на некоторых сходных фундаментальных положениях.

Особое место среди них занимает принцип ограниченной ответственности. Все организационно-правовые формы бизнеса подразделяются на предприятия с полной и ограниченной ответственностью владельцев. Кроме того, существует ряд комбинированных форм бизнеса, сочетающих элементы обоих подходов. Для оффшорных предприятий наиболее часто (но не всегда) избираются формы, предусматривающие ответственность владельцев в объеме их доли в капитале фирмы.

Приобретая оффшорную фирму с ограниченной ответственностью, ее владелец несет имущественную ответственность только в пределах вложенного капитала или номинальной стоимости принадлежащих ему акций. Однако доводить дело до процесса о банкротстве все же не рекомендуется. Суд может не признать ограничение ответственности, если компания, по его мнению, была зарегистрирована специально для уклонения от законных требований кредиторов.

Другим важным принципом является принцип юридического лица - появление в результате регистрации предприятия, например корпорации, нового субъекта правоотношений, существующего независимо от учредителей и владельцев. К таким формам бизнеса относятся компании (корпорации, общества, товарищества - в зависимости от принятой в данной правовой системе терминологии).

Юридическое лицо становится, самостоятельным субъектом налогообложения. Однако это не касается предприятий оффшорного типа, поскольку они в той или иной степени пользуются освобождением от налогов. Гораздо важнее то, что владелец такого предприятия вступает в правоотношения не непосредственно, а через Контролируемое им юридическое лицо. Юридические лица, как правило, несут ответственность только в пределах своих активов.

Наконец, при классификации организационно-правовых форм бизнеса большое значение имеет принцип открытости (закрытости). Закрытая компания характеризуется как частная, а открытая - как публичная (с открытой продажей акций). В современном оффшорном бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм. Наиболее часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьезные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля, рис. 1.

Наиболее, простыми формами являются индивидуальные предприятия, партнерства и товарищества. Для них характерна полная ответственность, они не являются юридическими лицами. У них упрошенный порядок регистрации. Налоги взимаются на основе индивидуального дохода каждого из участников.

Континентальное право Островное право

Индивидуальное предприятие

Полное товарищество Общее партнерство

Коммандитное товарищество Ограниченное партнерство

Акционерное общество закрытого типа Частная компания (корпорация)

Акционерное общество открытого типа Публичная компания (корпорация)

Рисунок 1 - Классификация форм оффшорного бизнеса.

Андорра  Ангилья  Антигуа и Барбуда  Аруба  Багамы  Барбадос  Белиз  Бермуды  Бруней  Вануату  Гернси  Гибралтар  Гонконг  Гренада  Джерси

Каймановы острова  Кипр  Коста-Рика  Маврикий  Маршалловы Острова  Монако  Острова Кука  Остров Мэн  Новая Зеландия  Панама  Сейшельские Острова  Сингапур  Тёркс и Кайкос  Тринидад и Тобаго

Кипр — одна из самых известных офшорных зон

Среди основных организационно-правовых форм, в которых создаются оффшорные компании, можно выделить следующие:

-акционерное общество открытого типа (публичная корпорация) - характеризуется неограниченным числом членов, правом свободной продажи акций без согласия других акционеров и т.д.; -акционерное общество закрытого типа (частная корпорация) – акции распределяются среди известного и ограниченного круга лиц, существует право преимущественного приобретения акции и т.д.; - общее или полное партнерство (товарищество), члены которого несут полную, не ограниченную его уставом, солидарную ответственность по его долгам; - ограниченное или коммандитное партнерство (товарищество) – кроме участников, несущих полную ответственность по его долгам, могут быть привлечены вкладчики, рискующие лишь своим вкладом; - компания с ограниченной ответственностью - Limited Liability Company – это организационно-правовая форма, имеющая в себе черты и корпорации, и товарищества. Уставный капитал разделен на доли, участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск в пределах своего вклада. Налоговое бремя лежит на участниках компании.

Это перечень основных организационно-правовых форм компаний, которые регистрируются в различных оффшорных юрисдикциях. Необходимо отметить, что при практически идентичных юридических характеристиках компаний и систем управления ими (права и обязанности учредителей (участников), степень ответственности по обязательствам компании, правила заключения сделок и т.д.) в различных юрисдикциях эти компании могут называться по-разному. Кроме того, могут различаться некоторые требования - к минимальному уставному капиталу, к составу учредительных документов, порядку предоставления отчетности и т.д., но суть остается прежней. Так, в некоторых юрисдикциях (о. Мэн, Джерси, Гернси, Каймановы острова и др.) корпорации, получившие освобождение от налогов в обмен на условие не вести деятельности в государстве ее регистрации и с резидентами данного государства называются «освобожденные компании» (Exempt Company).  Во многих юрисдикциях, в соответствии с принятыми там Законами о международных компаниях, корпорация открытого типа, обладающая правом вести деятельность только за пределами страны регистрации и только с нерезидентами и освобожденная от уплаты налогов в государстве регистрации, называется International Business Company – Международная деловая компания.

Партнерство управляется и структурируется на основе специального договора. Договор определяет порядок действий от имени общества. Право на их совершение обычно передается одному из партнеров. Ограниченные партнерства и коммандитные товарищества предусматривают существование особой категории партнеров, ответственность которых ограничена пределами их паев. Они могут участвовать в бизнесе лишь пассивно - своими деньгами.

По общему правилу ограниченный партнер не может в какой-либо форме участвовать в управлении и бизнесе партнерства, однако существуют возможности обойти этот запрет.

Форма оффшорных ограниченных партнерств активно осваивается в инвестиционных и финансовых операциях. Так, в США, где запрещена деятельность оффшорных взаимных фондов, успешному функционированию оффшорных партнерств государство не препятствует. Форма партнерства удачно приспособлена для бизнеса финансово-инвестиционного профиля.

Повышение популярности партнерств является весьма характерной чертой развития оффшорного бизнеса. В ряде юрисдикции приняты специальные законы о нерезидентных или освобожденных от налогов (exempt) партнерствах. Такого рода нормативные акты были приняты на острове Джерси (1994), на Багамских островах (1995), острове Мэн (1994). Аналогичный закон принят также на Бермудах и в других «налоговых гаванях».

Особенность компании (акционерного общества) заключается в том, что она является юридическим лицом и ведет существование, «независимое» от физических и юридических лиц, вложивших в нее свой капитал. Ответственность ее ограничена имуществом компании. При регистрации компании возникает двойная налоговая ответственность - доходы компании облагаются налогом как ее прибыль, а после распределения прибыли - как доход инвесторов (эффект двойного налогообложения в большинстве стран мира устраняется не полностью). Компании действуют на основе уставов (articles - статуты) и внутренних регламентов.

Имеется группа гибридных форм ведения бизнеса, сочетающих атрибуты различных традиционных субъектов бизнеса, рассмотренных выше. К таким формам относится компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company (LLC)), которая может быть зарегистрирована в некоторых штатах США и ряде оффшорных юрисдикции.

Компании с ограниченной ответственностью являются относительно новой организационной формой оффшорного бизнеса. Предприятия этого типа регистрируются во многих юрисдикциях, однако в оффшорном бизнесе особой популярностью пользуются американские LLC. Эта форма во многом аналогична партнерствам, хотя и имеет ряд преимуществ.

В США компании этого типа могут быть зарегистрированы только в некоторых штатах. Они регистрируются, например, в Нью-Йорке, Вайоминге, Калифорнии. Служба внутренних доходов США рассматривает их как коллективные формы ведения бизнеса с налоговым статусом, близким к партнерству. Участниками компаний с ограниченной ответственностью (как и партнерств) могут быть нерезиденты США.

Существуют налоговые схемы, позволяющие вывести бизнес этих компаний из-под налогообложения США в том случае, если его источник находится за пределами страны, а сама компания принадлежит нерезидентам США.

Агентская схема

Офшорная компания нанимает в качестве своего агента любую фирму в стране, где планирует вести свою основную деятельность, и та действует по распоряжению нанимателя. В итоге компания платит налог только со своего небольшого вознаграждения (в основном это фиксированная плата или 1-2 % от стоимости товара).

Строительная схема

При использовании строительной схемы офшорная компания выступает подрядчиком. Заказчик производит полную оплату офшорной компании за строительные услуги. Офшорная компания заключает договор с субподрядчиком - российской компанией, которая выполняет все строительные работы. Все финансовые потоки проходят через кипрскую компанию-подрядчика: оплата субподрядчику, снабжение. В итоге основная прибыль оседает на счёте офшорной компании.

Производственная схема

При данной схеме оффшорная компания оплачивает сырье и производственные услуги производителя. Как правило, производственные услуги оказываются по самым минимальным расценкам. Производитель отгружает товар агенту. Агент продает товар конечному покупателю, получая при этом свое агентское вознаграждение. После чего деньги с прибылью возвращаются офшорной компании.

Транспортная схема

Данная схема используется транспортными компаниями, которые специализируются на международных перевозках. Офшорная компания выступает в роли перевозчика товара. При использовании преимуществ договора об избежании двойного налогообложения, можно на законных основаниях избегать налогообложения используя компанию-агента в стране резиденте. Офшорные налоговые затраты можно свести к минимуму, используя ее в связке с классической офшорной компанией.

Схема оказания услуг

Офшорная компания оказывает услуги компании-резиденту. Эта схема является наиболее распространенной в бизнесе. Деньги напрямую уходят на счет оффшорной компании. Затраты за оказанные услуги относятся на себестоимость, следовательно, снижается налог на прибыль. Этот способ требует хорошего знания законодательства о налоге на прибыль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость.

При использовании этой схемы услуги могут и не оказываться, но в таком случае необходимо будет доказать, что данные услуги были действительно оказаны. Для повышения респектабельности, в схему добавляется престижная низконалоговая компания, зарегистрированная, например, в Швейцарии.

Полугодовой кредит

Банковское учреждение предоставляет резидентам страны кредиты для предоплаты в соответствии с внешнеэкономическим контрактом. Кредитные средства переводятся на счета нерезидентов в офшорных банках. Через предусмотренные законодательством 180 суток деньги возвращаются в банк в связи с невыполнением или невозможностью выполнения фирмой-нерезидентом условий контракта. На протяжении этого времени кредитные средства банка используются в деятельности офшорной компании, при этом полученная прибыль остается за пределами страны.

Выплата роялти

Оффшорная компания разрабатывает товарный знак и регистрирует его в патентном бюро страны резидента. После чего продает лицензионные права на использование этого знака офшорной компании. Офшор передает лицензионные права на использование товарного знака резиденту, с последующими выплатами роялти. Впоследствии компания выплачивает роялти офшору, причём офшор использует договор об избежании двойного налогообложения. Согласно этому договору, выплаты роялти резидентом в пользу офшора, не облагаются налогами в стране резидента. Офшор получает свое агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет оффшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость компании. Соответственно, себестоимость повышается, налог на прибыль понижается. Происходят регулярные отчисления на счет оффшорной компании.

Схема регистрации новых предприятий

Схема применяется зарубежными инвесторами, желающими создать предприятие с участием иностранного капитала в стране резидента. Оффшорная материнская компания создает на территории резидента свою дочернюю компанию со значительной долей иностранного капитала. При выплате дивидендов в пользу оффшора, доходы от дивидендов облагаются оффшорными налогами (по договору об избежании двойного налогообложения). Возникшие оффшорные налоги значительно ниже налогов, которые могли возникнуть в стране-резиденте.