8. Учет материалов и предметов

Для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары и т.д. в УП «Белювелирторг», используется счет 10 «Материалы», к которому открыты субсчета, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Однако в настоящее время в учетной практике данной организации фактически используются лишь следующие субсчета:

• 10.1.0 «Сырье и материалы»;

• 10.1.1 «Бланки строгой отчетности»;

• 10.3 «Топливо»;

• 10.4 «Тара и тарные материалы(упаковка)»;

• 10.5 «Запасные части»;

• 10.6 «Прочие материалы (лом, корточки)»;

• 10.7 «Материалы, переданные подрядчику»;

• 10.8 «Строительные материалы»;

• 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

• 10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»;

• 10.12 «Износ предметов».

При этом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в УП «Белювелирторг» не используются.

Следует отметить, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в качестве которой выступает сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает в себя:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Учетной политикой УП «Белювелирторг» установлено, что предметы стоимостью до 2 б.в. списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию, т.е. в бухгалтерском учете делается запись Д 26(44) К 10.

Предметы стоимостью свыше 2 б.в. за единицу (комплект) передаются в эксплуатацию с начислением износа в размере 50% от стоимости в момент передачи со склада. Оставшиеся 50% износа начисляются при выбытии в связи с полным износом и непригодностью для дальнейшего использования.

По предметам с установленными нормативными сроками службы износ начисляется ежемесячно, исходя из стоимости предметов и сроков их службы.

В УП «Белювелирторг» материалы поступают, как правило, от поставщиков и подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет у других организаций. В отдельных случаях материалы могут поступать в счет вклада в уставный фонд, безвозмездно от других организаций, а также в качестве излишков, выявленных при инвентаризации.

При поступлении материалов от поставщиков первичным документом, выписываемым передающей стороной и служащим основанием для оприходования материалов, является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 либо товарная накладная формы ТН-2.

На основании документов, подтверждающих совершение операций составляется товарный отчет с прилагающимися к нему документами, являющимися основанием для совершения хозяйственных операций (приложение 8).

Оприходование материалов на склад осуществляется посредством составления приходного ордера формы М-4. Из первичных документов поставщика (ТТН-1 или ТН-2) в приходный ордер формы М-4 переносятся следующие сведения:

• номера сопроводительных документов;

• наименование поставщика;

• наименование материалов;

• единица измерения и количество поступивших материалов;

• цена и стоимость поступивших материалов.

В случаях, когда при приемке материалов обнаруживаются какие-либо расхождения между документальными и фактическими данными, то приемка осуществляется комиссией и оформляется актом о приемке материалов формы М-7.

После завершения приемки материалов данные о фактическом количестве поступивших материалов следует переносить из соответствующих первичных документов в карточку складского учета материалов формы М-12.

Однако в УП «Белювелирторг» применение компьютеров позволяет вести бескарточную систему складского учета. Таким образом, в конце рабочего дня вводятся данные о поступлении и расходе материалов, в результате чего получают ведомость движения и остатков материалов в разрезе материально-ответственных лиц.

В связи с тем, что УП «Белювелирторг» не осуществляет производственной деятельности, т.е. такое направление отпуска материалов со склада, как их отпуск в производство, в данной организации отсутствует, то необходимости в составлении лимитно-заборных карт формы М-8 в УП «Белювелирторг» не возникает.

Таким образом, основным направлением использования материалов, в соответствии со спецификой деятельности УП «Белювелирторг», является их передача на хозяйственные нужды, что в бухгалтерском учете отражается записью Д 44 К 10.

При списании материалов в УП «Белювелирторг» составляется акт на списание материалов, примером которого может служить акт №924 от 30.09.09. (приложение 8). Согласно данному документу, комиссия, состоявшая бухгалтера 1 категории (председатель комиссии) – Почебыт И.И. и продавца 6 разряда – Махомет В.И., осмотрев принятые за сентябрь 2009 г. и находившиеся в эксплуатации материалы, общая стоимость которых составила 234 040 р., признала их пришедшими в негодность и подлежащими списанию.

Периодический контроль сохранности материалов в УП «Белювелирторг» осуществляется посредством проведения их инвентаризации. Процесс инвентаризации материальных ценностей может быть условно разделен на восемь этапов:

1. создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в лице руководителя Мирголовского В.Н. и главного бухгалтера Полбхович Л.Ф.;

2. визирование председателем инвентаризационной комиссии (Мирголовским В.Н.) последних на момент инвентаризации приходных и расходных документов, что необходимо бухгалтерии для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным;

3. получение от материально ответственного лица расписки, свидетельствующей о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы им в бухгалтерию, а все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, выбывшие ценности списаны в расход;

4. непосредственная проверка членами комиссии наличия инвентаризируемых ценностей и внесение данных о фактически находящемся на складе имуществе в инвентаризационные описи;

5. закрытие инвентаризационных описей посредством проставления в них подписей всех членов комиссии и материально ответственных лиц. Помимо подписи при закрытии инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает также расписку об отсутствии претензий к членам инвентаризационной комиссии и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение;

6. составление в случае выявления недостач или излишков товарно-материальных ценностей сличительных ведомостей, в которых выявленные излишки или недостачи приводятся в соответствие с их оценкой в бухгалтерском учете;

7. составление инвентаризационной комиссией протокола по результатам инвентаризации и утверждение его руководителем УП «Белювелирторг» Мирголовским В.Н.;

8. отражение в учете, в соответствии с утвержденным Мирголовским В.Н. протоколом инвентаризационной комиссии, результатов инвентаризации.

При выявлении расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей с данным бухгалтерского учета, необходимо делать следующие записи:

Д 94 К 10 – выявлена недостача материальных ценностей;

Д 73 К 94 – в соответствии с приказом руководителя сумма выявленной недостачи отнесена на материально ответственное лицо;

Д 73 К 68 – начислена задолженность бюджету по НДС с суммы недостачи, взыскиваемой с виновного лица;

Д 92 К 94 – списывается сумма недостачи на внереализационные расходы в случае, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании;

Д 10 К 92 – по результатам инвентаризации выявлены излишки материальных ценностей.