10. Учет товаров и издержек обращения в организациях торговли

Порядок документального оформления и учета поступления и реализации товаров, действующий в УП «Белювелирторг» были рассмотрены автором в п. 5.1. и п. 5.2. данного отчета.

Однако особое внимание следует уделять учету издержек обращения, в частности, порядку их распределения между остатком и реализованным товаром, а также корректировке издержке обращения в налоговом учете.

Согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказов Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 г. №86 (с изменениями и дополнениями), существует следующая номенклатура статей издержек обращения:

1. транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания;

2. транспортные расходы по доставке товаров покупателям;

3. расходы на оплату труда персонала;

4. расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов;

5. расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря;

6. амортизация основных средств и нематериальных активов;

7. затраты и отчисления на ремонт основных средств;

8. износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

9. расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания;

10. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

11. расходы на торговую рекламу;

12. проценты за пользование кредитами и займами;

13. потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы;

14. расходы на тару;

15. налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения;

16. прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения;

17. расходы по обеспечению условий труда персонала;

18. расходы по управлению и функционированию торговой организации;

19. прочие расходы.

Данная классификация позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по их видам, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью управления расходами.

Согласно учетной политике УП «Белювелирторг» для учета затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности предприятия, учитываемых при налогообложении применяется счет 44 «Расходы на реализацию» – издержки обращения.

Издержки обращения учитываются с подразделением на расходы по приобретению и реализации товаров и на расходы на управление торговой организацией согласно Рабочего плана (с подразделением на статьи расходов).

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся – равномерно на издержки обращения.

Расходы на реализацию, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на реализацию», подлежат списанию в дебет счета 90 «Реализация» полностью, кроме издержек обращения в части транспортных расходов, и процентов по кредитам исчисленных на остаток не реализованного товара. Распределение транспортных расходов и процентов по кредитам производятся на товары реализованные и товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без учета НДС и налога с продаж.

При определении внутреннего хозрасчета на предприятии распределение расходов на управление торговой организацией, расходов на содержание торгово-распределительных складов производятся пропорционально объему фактического товарооборота.

К счету 44, помимо субсчета 44.5 «Расходы на реализацию сверх лимитов», открываются следующие субсчета:

- 44.2.0 «Издержки обращения» (расходы по приобретению и реализации товаров);

- 44.2.1 «Издержки обращения» (расходы на управление торговой организацией);

• 44.3 «Транспортные расходы на остаток товаров»;

• 44.4 «Проценты на кредиты на остаток товаров»;

• 44.6 «Расходы ГСМ сверх лимита».

Расходы на реализацию по окончании отчетного месяца делят пропорционально стоимости (количества) реализованной продукции и продукции в остатке.

В УП «Белювелирторг» к косвенным расходам (в целях налогообложения) относятся проценты по кредитам и займам и транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения товаров. Данные расходы распределяются между реализованными товарами и их остатком пропорционально доле проданных товаров в общей их величине, равной стоимости реализованных товаров и стоимости их остатка на конец месяца. В бухгалтерском учете транспортные расходы распределяются по учетным периодам в порядке, регламентированном для налогообложения.

Прямые расходы в полном объеме списываются в Дебет счета 90.2 «Себестоимость реализации». Эти хозяйственные операции представлены в виде таблицы 6.

Таблица 6 – Основные хозяйственные операции по списанию прямых расходов на реализацию УП «Белювелирторг» за сентябрь 2009

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма	Источник информации
списание расходов по приобретению и реализации товаров	90.2	44.2.0	1 231 185 753, 84	курсовая
списание расходов на управление торговой организацией	90.2	44.2.1	167 522 718, 80	курсовая
списание расходов на реализацию сверх лимитов	90.2	44.5	563 668	курсовая
списание расходов ГСМ сверх лимита	90.2	44.6	-	курсовая

Примечание – Источник: собственная разработка.

Расчет суммы, подлежащей распределению между остатком и реализованным товаром, производится в организации автоматически с помощью программы «1С: Предприятие 7.7», законченный вариант представляется в виде таблицы в разрезе по подразделениям (приложение 10.1, 10.2). Формула для определения суммы, распределяемой между остатком и реализованным товаром, аналогична как для транспортных расходов на остаток товара, счет 44.3 «Транспортные расходы на остаток товаров», так и для суммы процентов на кредиты, 44.4 «Проценты на кредиты на остаток товаров». Она имеет следующий вид:

а) сумма транспортных расходов на остаток товара рассчитывается сложением суммы расходов на остаток товара на начало месяца – сальдо по счету 44.3 – графа 2, произведенных расходов – оборот по дебету счета 44.3 – графа 3, и получаем сальдо по счету 44.3 – графа 4;

б) итоговая стоимость товара (графа 7) рассчитывается как сумма товаров, реализованных за месяц (графа 5), и остатка товаров на конец месяца – счет 41 – графа 6;

в) ставка суммы транспортных расходов рассчитывается следующим образом (графа 8): гр.4*100/гр.7;

г) получаем сумму транспортных расходов на остаток товаров (графа 9): гр.6*гр.8/100;

д) сумму транспортных расходов, исчисленную по реализации товаров в розницу, получаем (графа 10), вычитанием гр.9 из гр.4.

Итоговые цифры выводятся по графам 5 (стоимость товара, реализованного за месяц) и 10 (сумма транспортных расходов, исчисленная по реализации товаров в розницу). В организации за сентябрь 2009 года они составили 3 207 598 871 рублей и 12 115 358 рублей соответственно.

Таким образом, получаем следующие данные: сумма транспортных расходов на товары, реализованные в розницу, составила 12 115 358 рублей, а сумма расходов на остаток товаров равна 96 576 533 рубля.

Аналогична высчитывается сумма процентов на кредиты на остаток товаров. И получаем следующие данные: сумма процентов на остаток товаров составила 541 795 552 рубля, а сумма процентов, исчисленная по реализации товаров в розницу, равна 59 471 623 рубля.

Суммы расходов на реализованные товары переносятся по окончании отчетного периода в дебет счета 90.2 «Себестоимость реализации», а остаток остается как сальдо для распределения расходов на реализацию между остатком и реализованным товаром в следующем отчетном периоде.

Синтетический и аналитический учет расходов на реализацию.

Синтетический учет расходов на реализацию ведется на счете 44 «Расходы на реализацию» нарастающим итогом в течение месяца с использованием субсчетов, описанных выше.

Бухгалтерские записи по учету издержек обращения представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета расходов на реализацию

Содержание бухгалтерской записи	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, рублей	Источник
1	2	3	4	5
Начисление амортизации:
- амортизация основных средств	44.2.0	02.1	48 136 606	курсовая
- амортизация основных средств (лизинг)	44.2.0	02.2	9 095 582	курсовая
- амортизация присоединенной стоимости (лизинг)	44.2.0	02.5	1 445 813	курсовая
Списание стоимости топлива, сырья, материалов, израсходо-ванных на хозяйственные нужды:
- сырье и материалы	44.2.0	10.1.0	6 466 546, 79	курсовая
- бланки строгой отчетности	44.2.0	10.1.1	3 910 633, 24	курсовая
- топливо	44.2.0	10.3	3 364 513	курсовая
- тара и тарные материалы	44.2.0	10.4	155 040	курсовая
- материалы, переданные подрядчику	44.2.0	10.7	1 480	курсовая
- инвентарь и хоз.принадлежности	44.2.0	10.9	30 659 593, 36	курсовая
1	2	3	4	5
специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации	44.2.0	10.11	38 414	курсовая
Списаны расходы по товарам в розничной торговле	44.2.0	41.2	164 648	курсовая
Списаны суммы по налогам, отчислениям и сборам, включаемым в издержки обращения:
Списание суммы земельного налога	44.2.0	68.1.2	4 102 0006	курсовая
Списан налог за выбросы в атмосферный воздух	44.2.0	68.1.4.0	615 572	курсовая
Списана сумма по отчислениям в фонд социальной защиты;	44.2.0	69.1	100 945 323	курсовая
Списаны расходы по обязательному страхованию имущества, отдельных категорий работников	44.2.0	76.2	831 317	курсовая
Начисление заработной платы работникам	44.2.1	70.0	68 650 538	курсовая
Начисление задолженности поставщикам	44.2.1	60.3.1	25 818 549	курсовая
По процентам по кредитам в национальной валюте	44.4	66.4.1	37 788 050	курсовая
По процентам по кредитам в иностранной валюте	44.4	66.4.11	50 770 837	курсовая
Списание расходов сверх лимитов
- за топливо	44.5	10.3	562 417	курсовая
- за расчеты с поставщиками в рублях за услуги	44.5	60.3.1	1 251	курсовая

Примечание – Источник: собственная разработка.

Аналитический учет ведется по 52 статьям (приложение 10.3). Вот некоторые из них:

Таблица 8 – Обороты по счету 44.2 за сентябрь 2009 года

Наименование	Сумма по дебету счета	Сумма по кредиту счета	Источник
проценты за кредит	59 471 623	59 471 623	приложение 10.3
50 % износ материалов	24 136 937	24 136 937	приложение 10.3
аренда	58 643 958	58 643 958	приложение 10.3
банковские услуги	32 730 596	32 730 596	приложение 10.3
земельный налог	7 782 727	7 782 727	приложение 10.3
износ основных средств	58 123 638	58 123 638	приложение 10.3
обязательное страхование	208 828	208 828	приложение 10.3
оплата труда	629 681 948	629 681 948	приложение 10.3
опробирование и клеймение	84 244 480	84 244 480	приложение 10.3
подотчетные суммы	1 197 573	1 197 573	приложение 10.3
рекламные услуги	13 604 563	13 604 563	приложение 10.3
списание материалов	25 526 519	25 526 519	приложение 10.3
транспортные расходы	21 216 126	21 216 126	приложение 10.3

Примечание – Источник: собственная разработка.

В качестве регистров синтетического учета выступает анализ счета 44, оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 и другие регистры.