Как учесть ликвидацию основного средства

Фирма может принять решение ликвидировать вышедшее из строя или морально устаревшее основное средство. В этом случае его остаточную стоимость нужно списать с баланса организации.

Бухгалтер должен отразить это проводками:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

В Отчете о прибылях и убытках списанную остаточную стоимость указывают по строке 100 "Прочие операционные расходы".

Кроме того, ее отражают в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе "Основные средства" по столбцу 5 "Выбыло".

У фирмы могут возникнуть и другие затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т. п.).

Эти затраты отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

списаны расходы, связанные с ликвидацией основного средства.

Их сумму также указывают по строке 100 "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Если какие-то части демонтированного оборудования пригодны для дальнейшего использования или для продажи, то бухгалтеру следует принять их к учету по рыночной стоимости.

Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

На сумму полученного дохода бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

оприходованы материалы (лом, детали), полученные при ликвидации основного средства.

В Отчете о прибылях и убытках стоимость этих материалов указывают по строке 090 "Прочие операционные доходы".

В налоговом учете доходы и расходы от ликвидации основных средств учитывают как внереализационные (ст.250, 265 НК РФ).

Убыток от ликвидации уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Пример

ЗАО "Тендер" демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка - 130 000 руб., начисленная амортизация - 40 000 руб.

После демонтажа были получены материалы и запасные части, которые фирма планирует использовать в будущем. Их рыночная стоимость - 50 000 руб.

Расходы по демонтажу станка составили 10 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом "Тендера".

Бухгалтер "Тендера" должен сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

130 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

40 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

90 000 руб. (130 000 - 40 000) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 23

10 000 руб. - списаны расходы по демонтажу станка;

Дебет 10 Кредит 91-1

50 000 руб. - оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;

Дебет 99 Кредит 91-9

50 000 руб. (90 000 + 10 000 - 50 000) - отражен убыток от списания станка.

Сумма расходов по ликвидации станка составила 100 000 руб. (90 000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2. Доход от ликвидации в сумме 50 000 руб. нужно отразить по строке 090 формы N 2.