2.5.2 Metódy zostavovania výkazu cash flow

V závislosti od činnosti, v ktorej sa vykazujú peňažné toky je možné použiť priamu alebo nepriamu metódu zostavovania výkazu cash flow.

• Peňažné toky z prevádzkovej činnosti sa môžu kontrolovať priamou alebo nepriamou metódou. Pri priamej metóde sa uplatňuje čistá priama metóda alebo modifikovaná priama metóda.

• Pri čistej priamej metóde sa údaje získajú priamo z účtov peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov, čo si vyžaduje potrebu vytvorenia dôslednej analytickej evidencie k účtom peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov.

Priama metóda

Počiatočný stav peňažných prostriedkov

+ Príjmy

- Výdavky

= Konečný stav peňažných prostriedkov

• Základom modifikovanej priamej metódy je výkaz ziskov a strát, ktorého vybrané položky nákladov a výnosov sa upravujú o zmenu stavu zásob, pohľadávok a záväzkov z prevádzkovej činnosti, o ostatné nepeňažné položky a o ostatné položky, ktorých peňažné toky sú z investičnej činnosti alebo finančnej činnosti.

Všeobecne platí zásada, že pri modifikovanej priamej metóde sa náklady uvádzajú so znamienkom mínus (ide o záporný peňažný tok), ktoré v konečnom dôsledku spôsobujú výdavky, výnosy sa uvádzajú so znamienkom plus (ide o kladný peňažný tok), ktoré v konečnom dôsledku spôsobujú príjmy.

• Pri nepriamej metóde vykazovania peňažných tokov sa vychádza z výsledku hospodárenia z bežnej činnosti pred zdanením daňou z príjmov, ktorý sa upravuje o vplyv nepeňažných položiek, napr. odpisy dlhodobého majetku, rezervy, opravných položiek, zmeny stavu zásob, pohľadávky a záväzky z prevádzkovej činnosti počas sledovaného obdobia a všetky ostatné položky, ktorých peňažné toky sú z investičnej alebo finančnej činnosti.

Nepriama metóda

Zisk

+ Odpisy

+ Náklady, ktoré v danom období nie sú výdavkami

- Výnosy, ktoré v danom období nie sú príjmami

+ Príjmy, ktoré v danom období nie sú výnosmi

- Výdavky, ktoré v danom období nie sú nákladmi

= Peňažné toky za obdobie

• Pri vykazovaní peňažných tokov z investičnej činnosti sa vychádza zo skutočných výdavkov spojených s obstaraním dlhodobého nehmotného a hmotného majetku a dlhodobého finančného majetku a skutočných príjmov získaných z predaja tohto majetku.

• Pri vykazovaní peňažných tokov z finančných činností sa vychádza zo skutočných výdavkov a skutočných príjmov, ktoré nastali za hodnotené obdobie v súvislosti so zvyšovaním, resp. znižovaním vlastného imania a zvyšovaním, resp. znižovaním dlhodobých záväzkov. Príjmy a výdavky sa zistia priamo z účtov peňažných prostriedkov. [85]