2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере ттф «Мехстроймост»

Поступление основных средств

Рассмотрим операции по поступлению основных средств на ТТФ «Мехстроймост».

Согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1),(Приложение6) объект был принят к бухгалтерскому учету 25.06.2009 –сервер Proliant DL 380R05X5460. Срок полезного использования установлен в размере 25 мес., амортизация начисляется линейным методом. Первоначальная стоимость объекта 337958,39 руб.

В бухгалтерском учете ТТФ «Мехстроймост» сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д 08 – К 60 – 337958,39 руб. – получено от поставщика оборудование

Д 19 – К 60 – 60832,50 руб. – начислен НДС

Д 68 – К 19 – 60832,50 руб. – НДС списывается на расчеты с бюджетом

Д 01 – К 08 – 337958,39 руб. – оборудование введено в эксплуатацию.

На оприходованный объект основных средств в бухгалтерии заводится инвентаризационная карточка (Приложение 7)

Начиная с июля 2009 года, ежемесячно учитываются амортизационные отчисления:

Д 26 – К 02 –13518,33руб.

Часто, прежде чем ввести приобретенное производственное оборудование в эксплуатацию, ТТФ «Мехстроймост» проводит монтажные работы по установке оборудования. «Примером такого объекта может служить Пресс гидравлический PVE-10. Согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1), объект был принят к бухгалтерскому учету 30.06.2009.

Согласно п. 2.3. принятой на предприятии учетной политики Сроки полезного использования для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после 01 января 2002 года, определяются с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Согласно данной классификации, прессы гидравлические находятся в четвертой амортизационной группе и имеют срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно¹. Согласно рассматриваемому акту, срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев, что соответствует законодательству.

Первоначальная стоимость объекта на дату принятия его к бухгалтерскому учету составила 72880,14 руб. Согласно п. 2.1. принятой на предприятии учетной политики Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленных исходя из сроков полезного использования этих объектов. То есть сумма амортизационных отчислений была определена исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которая в свою очередь определяется исходя из срока полезного использования объекта.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 13518,33 руб.

Также был составлен Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (формы № ОС-15) от 30.06.2009 года (Приложение 8).

Были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Д 07 – К 60 – 72880,14 руб. – получено от поставщика оборудование

Д 19 – К 60 – 13110,87 руб. – начислен НДС

Д 68 – К 19 – 13110,87 руб. – НДС списывается на расчеты с бюджетом

Д 08 – К 07 – 72880,14 руб. – объект передан в монтаж

Д 01 – К 08 – 72880,14 руб. – оборудование введено в эксплуатацию.

Начиная с июля 2009 года, ежемесячно учитываются амортизационные отчисления:

Д 20 – К 02 – 1210,47 руб.

Рассмотрим различия, связанные с порядком учета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно, учетной политике ТТФ «Мехстроймост» для целей налогообложения, организация может включить в расходы отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости приобретенных объектов (амортизационная премия).

Как было сказано выше, амортизация по прессу начисляется с 1 июля 2009 года.

В июле организация списывает в состав расходов 10% первоначальной стоимости пресса – 7280,81 руб.

Рассчитаем сумму амортизации по прессу, которую организация может включать в расходы ежемесячно, начиная с июля:

(72880,14 руб. – 7280,81 руб.) : 60 мес. = 1090,32 руб/мес.

Таким образом, в июле 2009 года в налоговом учете организация списала на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 7280,81 руб.;

- сумму амортизации в размере 1090,32 руб.

Всего – 8380,13 руб.

Согласно же данным бухгалтерского учета, на расходы в июле было списано 1210,47 руб.

Данное различие приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР) в размере:

8380,13-1210,47=7169,66 руб.

Поэтому в июле бухгалтер организации начислил соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО), что отражается проводкой:

Д 68/Налог на прибыль - К 77 – 1433,93 руб. - начислено ОНО (7169,66 руб. x 20%).

В дальнейшем ежемесячно организация в налоговом учете начисляла амортизацию по прессу в сумме 1090,32 руб., в бухгалтерском учете – 1210,47 руб. Это привело к ежемесячному образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается проводкой:

Д 99/ПНО – К 68 –24,03 руб. – начислено ПНО ((1210,47-1090,32)*20%)