Порядок проведения работ по модернизации.

В качестве примера модернизированного объекта рассмотрим электроталь ТИТ-2.

Электроталь - подвесное грузоподъемное устройство с электрическим приводом, которое обеспечивает подъем груза по вертикали и перемещения его по складу вдоль специальной балки (швеллера).

Характеристики электротали ТИТ-2:

Грузоподъемность – до 2,5 т.

Скорость подъема – 0,15 м/с (9м/мин)

Скорость передвижения – 0,53 м/с (32 м/мин)

Напряжение – 380 В.

Ввод в эксплуатацию – сентябрь 1998 г.

Первоначальная стоимость – 23052 руб.

Срок полезного использования – 204 мес. (седьмая амортизационная группа).

Необходимость модернизации вызвана малой площадью обслуживания подъемно-транспортным механизмом.

После обследования объекта специалистами инженерно-технической службы было принято решение о проведении модернизации и составлены Заказ на работы временного или разового характера и смета затрат на детали и комплектующие

Согласно смете, при модернизации были использованы следующие детали:

швеллер 12 металлический – 12м X 12кг X 18 руб. = 2592 руб.

двигатель электрический – 2шт. X 1000 руб. = 2000 руб.

крепежные изделия – 5кг X 31руб. = 165 руб.

Итого стоимость сырья и материалов = 4757 руб.

Затраты на модернизацию составили:

Сырье и материалы – 4757 руб.

Зарплата основная – 5283,60 руб.

Зарплата дополнительная – 898,21 руб

Начисления – 1474,12 руб.

Специальные расходы – 528,36 руб.

Общепроизводственные расходы – 5811,96 руб.

Итого: 18753,25 руб.

Модернизация была проведена в октябре 2008 года.

Были выполнены следующие бухгалтерские проводки:

Д 08 К 10 – 4757 руб. – списаны материалы и комплектующие на модернизацию;

Д 08 К 70 – 5283, 60 руб - начислена заработная плата за произведенные работы;

Д 08 К 96 – 898,21 - создан резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

Д 08 К 68 – 316,01 – налоговые начисления

Д 08 К 69 – 1158,11 руб. – налоговые отчисления

Д 08 К 70 – 528,36 руб. - начислена премия работникам за выполненные работы.

Д 08 К 25 – 5811,96 – общепроизводственные расходы

Д 01 К 08 – 18753,25 - увеличена первоначальная стоимость оборудования

На выполненные работы был оформлен Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств № 12.

В результате проведенных работ однобалочная электроталь ТИТ-2 была модернизирована в кран-балку ПК-2 путем установки двух дополнительных швеллеров (металлических балок, по которым движется механизм). Подъемно-транспортное устройство в результате стало способно обслуживать большую площадь.

Согласно учетной политике ТТФ «Мехмострой» для целей налогообложения, если организация осуществляет модернизацию (реконструкцию, достройку и т.п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10% суммы произведенных капитальных затрат. Оставшаяся часть произведенных затрат увеличивает первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

Рассмотрим данное списание подробнее.

В бухглтерском учете, как было сказано выше, в октябре 2008 г. расходы на модернизацию были в полном объеме отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования:

Д 01 - К 08 – 18753,25 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования.

В налоговом учете организация в октябре списывает на расходы 10% суммы расходов на модернизацию оборудования – 1875,33 руб.

Оставшиеся 16877,92 руб. относятся на увеличение "налоговой" первоначальной стоимости оборудования. Таким образом, в октябре в налоговом учете организация спишет на расходы сумму амортизационной премии в размере 1875,33 руб. и амортизацию по оборудованию в размере 113 руб.

Таким образом, в октябре сумма расходов в налоговом учете составила 1988,33 руб., а в бухгалтерском учете – 113 руб.

Возникает НВР=1988,33-113=1875,33 руб., которая, в свою очередь, приводит к образованию ОНО.

Д 68/Налог на прибыль - К 77 – 450,08 руб. - начислено ОНО (1875,33 руб. x 24%).

С ноября 2008 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизации по оборудованию изменится. Рассчитаем сумму амортизации, которую организация ежемесячно стала начислять по оборудованию в налоговом учете, начиная с ноября 2008 г.:

(23052 руб. + 16877,92 руб.) : 204 мес. = 195,74 руб/мес.

В бухгалтерском учете сумма амортизации с ноября 2008г. составила: (23052+18753,25):204 мес.=204,93 руб/мес.

Это привело к ежемесячному образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается проводкой:

Д 99/ПНО – К 68 –2,21 руб. – начислено ПНО ((204,93-195,74)*24%).