37. Формирование учета в Италии в 15-20 веке

Двойная бухгалтерия возникла вначале на практике. Позже появилась печатная двойная бухгалтерия, которая была связана с именами Луки Пачоли и Бенедето Котрульи. Трактат Л. Пачоли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) - это единственный труд, который имел и имеет самую высокую популярность среди бухгалтеров. В период 15-18 вв в Италии сформировались два подхода к толкованию бухгалтерского учета: 1) юридический, который получил в этот период наибольшее распространение; 2) экономический, представителем которого явился Вентури (1652 г.). Итальянские ученые значительно расширили предмет бухгалтерского учета: Пачоли и Котрульи – в торговле; Казанова - в судостроении; ди Пиетро – в монастырском хозяйстве, банках; Москетти – в промышленности; Флори – в государственных организациях; Вентури – в сельском хозяйстве.От итальянцев следовали предложения о проведении инвентаризации. Пачоли считал, что в описи вначале должны располагаться более ценные вещи, в конце – ценности наименьшей стоимости. Кроме того, он ввел требование о проведении инвентаризации на одну дату (критический момент). Термин «баланс» итальянцы связывали с отчетом банка Медичи (1495 г.). Более полное учение о балансе и отчетности принадлежит ди Пьетро. Флори представил классификацию баланса на заключительный и промежуточный. Двойная запись выводилась из бухгалтерского баланса. Попытки объяснения двойной записи итальянскими авторами сводилась к рассмотрению баланса и влиянию баланса на его составные части. В учете затрат Казановой была предложена позаказная калькуляция в судостроении. А ди Пиетро предложил калькуляцию по центрам ответственности. К концу 17 века бухгалтерский баланс составлялся не только для контроля, но и для анализа финансового состояния предприятия. С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей. Вторая была основана на учете самих ценностей. Н. Данастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан) - Франческо Вилла, тосканской (Флоренция) - Джузеппе Чербони и венецианской (Венеция) - Фабио Беста. Представители каждой из этих школ оставили след в истории.

38. Немецкая школа бухгалтерского учета в 15-18 веках

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Эйген Шмаленбах указывал, что торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства, а производственная — внутрихозяйственные процессы. Последняя делится на четыре отдела (учет заработной платы, материалов, себестоимости, результатов). Существенно, что первые два отдела имеют дело с точными, а два последних — с приблизительными числами, так как себестоимость и прибыль (убыток) всегда условны и их величина в определенной степени зависит от бухгалтерской методологии. Первые отделы работают на последние. Торговая бухгалтерия считалась ведущей, производственная — подчиненной. Деление бухгалтерского учета на торговый и производственный отличалось от более позднего деления учета на финансовый и управленческий в англо-американской практике. В последней эти ветви учета существовали независимо друг от друга, тогда как в Германии торговая и производственная бухгалтерия взаимно дополняли друг друга. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учение о кальк-и. Баланс-е. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета (Шер) и, что особенно важно отметить, деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права — балансовое право. В Германии стали различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспределенной прибыли) и баланс-нетто1 (составляется с уже распределенной прибылью), причем закон предусматривал обязательность составления брутто-баланса. Главным вопросом теории баланса был выбор метода оценки. Фридриху Ляйтнеру принадлежит своеобразная классификация методов оценки, в соответствии с которой цены делятся на абсолютные (текущие и продажные, последние могут быть договорными и рыночными) и относительные (учетные, номинальные, калькул-е, прейскурантные, по средним ценам, по себестоимости).